,第十章 非流动负债,第三节 应付债券,二、应付债券的核算,一、应付债券概述,应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。,一、应付债券概述,债券的发行方式,图 应付债券的发行价格,一、应付债券概述,（一）应付债券的账户设置,二、应付债券的核算,“应付债券”账户下分别设置“面值”、“利息调整”、“应计利息” 1.“应付债券面值”。该账户用于核算企业发行债券的面值（本金）的增减变动情况。 2.“应付债券利息调整”账户。该账户是“应付债券面值”的调整账户，用于核算企业发行债券实际收到的金额与债券面值的差额。 3.“应付债券应计利息”账户。该账户用于核算到期一次还本付息方式下，企业在资产负债表日按票面利率确定的应付利息。,1.公司债券的发行 票面利息市场利率发行价格面值溢价发行 “利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券， 面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。 未来现金流量如下图所示： 上述未来现金流量按照3%折现得到的现值发行价格1 000万元，为溢价发行。,（二）应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,（二）应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,1.公司债券的发行 假定算得现值为1 100万元，则会计分录为： 借：银行存款 1 100 贷：应付债券面值 1 000 利息调整 100,（一）应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,1.公司债券的发行 票面利息市场利率 发行价格面值 折价发行 “利息调整”在借方 假定算得现值为900万元，则分录为： 借：银行存款 900 应付债券利息调整 100 贷：应付债券面值 1 000,（一）应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,1.公司债券的发行 票面利息市场利率 发行价格面值平价发行 无“利息调整” 上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。 注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。,（一）应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,【例104】齐鲁公司于2009年1月1日，按面值发行债券 5 000万元，期限5年，票面利率10%，每年末计息一次，到期一次还本付息，资金用于自建工程使用。公司发行债券时，应作账务处理如下,借：银行存款 50 000 000 贷：应付债券债券面值 50 000 000,（一）应付债券的账务处理 应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,（1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值票面利率） 贷：应付利息（或应付债券应计利息） 【例105】 接【例104】，齐鲁公司当年发行债券资金全部用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账务处理如下：,借：在建工程 5 000 000（50 000 00010%） 贷：应付债券应计利息 5 000 000,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,（2）按溢折价发行存续期期间利息费用的账务处理 溢折价摊销的计算公式如下： 当期利息费用每期期初债券的账面价值债券发行时的市场利率 当期应计利息应付债券面值债券的票面利率 本期“利息调整”摊销额为当期利息费用与应计利息的差额。,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,【例106】 齐鲁公司2012年1月1日对外发行债券，筹集资金为了扩大生产经营使用，发行债券面值1 000万元，发行价格1 051.7万元。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，一次还本。发行时的市场利率为8%。应做账务处理如下：,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,齐鲁有限公司2012年1月1日对外公司债券时： 借：银行存款 10 517 000 贷：应付债券债券面值 10 000 000 应付债券利息调整 517 000,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,2012年末计提利息时： 当期利息费用10 517 0008%841 360 应付利息=10 000 00010%1 000 000 溢价摊销额=1 000 000-841 360158 640 借：财务费用 841 360 应付债券利息调整 158 640 贷：应付利息 1 000 00,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,2013年末计提利息时： 债券的摊余成本=10 517 000-158 640 =10 358 360 当期利息费用10 358 3608%828 668.8 应付利息=10 000 00010%1 000 000 溢价摊销额=1 000 000-828 668.8171 331.2 借：财务费用 828 668.8 应付债券利息调整 171 331.2 贷：应付利息 1 000 000,（三）债券计息及利息调整的账务处理,二、应付债券的核算,2014年末计提利息时： 应付利息=10 000 00010%1 000 000 溢价摊销额=517 000-158 640-171 331.2=187 028.8 当期利息费用1 000 000-187 028.8812 971.2 借：财务费用 812 971.2 应付债券利息调整 187 028.8 贷：应付利息 1 000 000,二、应付债券的核算,注意：与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别： 购买债券方： 期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入） 发行债券方： 期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）,（四）债券到期的账务处理,二、应付债券的核算,3.债券的偿还 （1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券： 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整（倒挤，注意尾数调整） 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款,（一）应付债券的账务处理,二、应付债券的核算,（2）到期一次还本付息： 借：财务费用等 贷：应付债券应计利息 利息调整（倒挤，注意尾数调整） 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,【例107】 接【例104】、【例105】，2014年1月1日，齐鲁公司于2009年1月1日，按面值发行债券 5 000万元，期限5年的债券到期，齐鲁公司应做账务处理如下： 借：应付债券债券面值 50 000 000 应付债券应计利息 20 000 000 财务费用 5 000 000 贷：银行存款 75 000 000,二、应付债券的核算,【例108】 接【例106】，齐鲁公司2012年1月1日对外发行，债券面值1 000万元债券到期时，齐鲁公司应做账务处理如下： 借：应付债券债券面值 10 000 000 应付利息 1 000 000 贷：银行存款 11 000 000,二、应付债券的核算,