复习回顾,权益法： 适用范围： 1.购买取得 （1） （2） 2.持有期间的现金股利被投资企业宣告发放现金股利 3.被投资企业实现净利（亏损） 4.被投资企业其他综合收益变动 5.被投资企业其他所有者权益变动,成本法： 适用范围： 1.购买取得 2.持有期间的现金股利被投资企业宣告发放现金股利 3.处置,成本法,【例题计算题】甲公司2017年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费50 000元，款项已由银行存款支付 甲公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资 3 050 000 贷：银行存款/其他货币资金 3 050 000,【例题计算题】甲公司2016年5月15日在上海证券交易所购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录。,（1）计算初始投资成本： 股票成交金额 （100 00010）1 000 000 加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现金股利： （100 0000.2）（20 000） 987 000 （2）编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：其他货币资金 1 007 000 （3）假定甲公司2015年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元 借：其他货币资金 20 000 贷：应收股利 20 000,【例题计算题】如果甲公司于2017年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 【例题单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是（ ）。 A.冲减投资收益 B.增加投资收益 C.冲减长期股权投资 D.增加资本公积,【例题多选题】（2011年）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益 D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益 正确答案ABD 答案解析成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。,第三节 长期股权投资的权益法,一、长期股权投资核算 权益法概述,二、长期股权投资核算 的权益法核算,权益法: 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值的方法。 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资。,一、权益法概述,（一）账户设置 长期股权投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动,二、权益法的核算,（二）取得：初始计量与投资成本调整 1. 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。 净资产=资产-负债 可辩认净资产，净资产扣除商誉 可辨认净资产公允价值的份额=可辨认净资产公允价值*持股比例,二、权益法的核算,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款,（二）权益法的初始计量与投资成本调整,2. 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。,（二）权益法的初始计量与投资成本调整,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入,（二）权益法的初始计量与投资成本调整,合并为一笔分录？,（二）权益法的初始计量与投资成本调整,【例64】齐鲁公司于2017年1月2日以银行存款4 000万元购入维达公司2000万股，占其股份的30%，对维达公司具有重大影响，假定该时点维达公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。取得投资时维达公司账面所有者权益总额为9 000万元。 借：长期股权投资维达公司成本 40 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 40 000 000,做中学：假设齐鲁公司以银行存款2 500万元购入北方公司30%的股权，其他条件不变。齐鲁公司取得投资时，应作怎样的账务处理。,（二）权益法的初始计量与投资成本调整,借：长期股权投资维达公司成本 25 000 000 贷：银行存款 25 000 000 借：长期股权投资维达公司成本 2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000,1.持有期间被投资单位实现净损益 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,（三）权益法的后续计量,期末被投资单位实现损益时 (1)被投资单位盈利时，投资企业： 借：长期股权投资损益调整（应享有的份额） 贷：投资收益 (2) 被投资单位亏损时，投资企业： 借：投资收益 贷：长期股权投资（应承担的亏损） 应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。,（三）权益法的后续计量,“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限,2.被投资单位宣告发放现金股利或利润 被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,注意：被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方实际收到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。,（三）权益法的后续计量,【例66】仍以【例64】为例2017年维达公司实现净利润20 000 000元。2018年5月2日，维达公司宣告分派现金股利，每10股派3元。2018年6月10日，齐鲁公司收到维达公司分派的现金股利。2018年公司发生净亏损5 000 000元。 （1）2017年12月31日，确认投资收益时 20 000 00030%= 6 000 000元 借：长期股权投资维达公司（损益调整） 6 000 000 贷：投资收益 6 000 000,（三）权益法的后续计量,（2）2018年5月2日，维达公司宣告分派现金股利时 20 000 000/102=4 000 000元 借：应收股利 4 000 000 贷：长期股权投资 损益调整（维达公司 ）4 000 000 （3）2018年6月10日，收到维达公司分派现金股利时 借：其他货币资金存出投资款 4 000 000 贷：应收股利 4 000 000,（三）权益法的后续计量,（4）2018年12月31日，确认投资损失时 5 000 00030%=1 500 000元 借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资维达公司（损益调整）1 500 000,（三）权益法的后续计量,3.持有期间被投资单位其他综合收益变动 投资期间，被投单位其他综合收益变动， 按照应享有或应分担被投资单位其他综合收益份额： （1）被投单位其他综合收益变动增加时： 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益 （2）被投单位其他综合收益变动减少时 （相反分录）,（三）权益法的后续计量,【例66】假定2017年维达公司可供出售金融资产公允价值增加，因而计算其他综合收益的金额1 400 000元。 齐鲁公司应享有1400 00030%=420 000 编制会计分录： 借：长期股权投资其他综合收益420 000 贷：其他综合收益 420 000,（三）权益法的后续计量,（三） 权益法的后续计量,4.持有期间被投资其他所有者权益变动 投资企业按应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。会计处理： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或作相反分录。,【例67】仍以【例64】为例，假定2017年维达公司可供出售金融资产公允价值增加了1 500 000元，则齐鲁公司应作账务处理如下： 借：长期股权投资其他权益变动 450 000 贷：资本公积其他资本公积 450 000,（三）权益法的后续计量,巩固 默写分录,1.初始投资时（两种情况） 2.持有期间，被投资方实现净利润时、亏损时 3.对被投资方宣告发放现金股利时 4.收到现金股利时 5.被投资方其他综合收益变化时 6.被投资方资本公积变化时,