第九章 流动负债,案例,辩证地看待流动负债：以万科A的预收账款为例 财务报表的使用者通常检查流动负债以评估公司的流动性与偿债的财务弹性。公司必须偿还大量的流动负债，诸如应付账款、应付工资与应交税费，并且越早越好。这类债务实质上的增加，应该会使公司的财务状况亮起红灯。 但并不是所有的流动负债都是如此。如万科2007年12月31日的预收账款为21 622 747 401元，2008年9月30日的预收账款则更增加到了31 079 804 725元，占到了对应时点流动负债的44.30%，45.70%。但只要略知道房地产销售特征的人都知道，预收账款越多表明其房屋销售形势越好。所以对万科而言，其预收账款多不是坏事，而是好事。,第二节 短期借款,第一节 流动负债概述,第三节 应付票据和应付账款,第四节 应付职工薪酬,第五节 应交税费,第六节 其他应付款,第一节 流动负债概述,一、流动负债的概念,二、流动负债的计量,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征： （一）是有过去的交易或事项形成的。 （二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 （三）是企业承担的现时义务。 负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。,负债的定义与特征,一、流动负债的概念,流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个营业周期内清产的债务。 包括: 短期借款 应付票据、应付账款、预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款,这些都是企业对谁的负债,一、流动负债的概念,流动负债除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下特点(见图9-1)：,图9-1 流动负债的特点,二、流动负债的计量,当流动负债发生时，一般按其发生时的 实际金额作为未来应付的金额（或面值）来 计量流动负债，不考虑其利息，并列示于资 产负债表中。在一般情况下，企业的各项流 动负债的数额是确定的，主要采用历史成本 计量按照实际发生的数额记账。,第二节 短期借款,一、短期借款的含义,二、短期借款的核算,一、短期借款的含义,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为满足正常生产经营的需要。 按月付息，到期还本 按季付息，到期还本 到期一次还本付息,短期借款,二、短期借款的设置,1.性质：负债类 2.用途： 3.结构： 4.明细核算：可按债权人、借款种类和币种设置明细账,短期借款的账务处理主要 借款的取得 借款利息的计算及处理 借款的归还,(二)短期借款的账务处理,图9-2 短期借款的账务处理流程,(二)短期借款的账务处理,例9-1 齐鲁公司于2014年7月1日从银行借入 200 000 元，年利率为 2.88%，期限为 6 个月的短期借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。,(二)短期借款的账务处理,(1)取得借款存入银行时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 (2)每月支付利息时： 月利息额200 0002.88%12480(元) 借：财务费用 480 贷：银行存款 480 (3)借款到期归还本金时： 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000,(二)短期借款的账务处理,例9-2 接例9-1，如果齐鲁公司与银行签订 的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。 (1)每月预提利息时： 借：财务费用 480 贷：应付利息 480 （2）季度付息时： 借：财务费用 480 应付利息 960 贷：银行存款 1 440 (3)借款到期归还本金时： 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000,(二)短期借款的账务处理,练一练,【单选题】某公司2014年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 正确答案A 答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。,【判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ） 正确答案 答案解析预提的利息通过“应付利息”科目核算。,练一练,【业务题】股份有限公司于201年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为2%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,练一练,（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 200 贷：应付利息 200 本月应计提的利息=1200002%12=200（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,练一练,（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 200 应付利息 400 贷：银行存款 600 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,练一练,