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第三章 应收和预付款项,引例:长虹的应收账款危机,长虹,作为中国彩电业的老大,有过年净利润25.9亿元的辉煌,也创下了巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元,是“中国彩电大王”,它的股价曾达到66元,是上海A股市场的龙头,就是这样一家我国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地,并且其主导产品享有较高的市场份额的企业,却在2004年,股票连续一段时间暴跌,损失133亿。长虹的衰败始自1998年产品大量积压,与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月,长虹应收APEX账款4.675亿美元,而根据长虹对APEX公司资产的估算,可能收回的资金只有1.5亿美元左右。应收账款居高不下,造成企业净资产虚化。可见应收账款是埋伏在企业身边的“定时炸弹”,对企业财务安全存在着隐患。,引例分析: “长虹事件”再一次说明加强应收账款管理的紧迫性。企业发生了应收账款后,会对企业产生一些负面影响。不合理应收账款的存在,会使营业周期延长,影响了企业资金循环,因此,企业应加强应收款项的管理与核算,及时收回货款,减少坏账损失的发生。,第二节 应收票据,第一节 应收账款,第三节 预付及其他应收款,第四节 应收款项减值,第一节 应收账款,一、应收账款概述,二、应收账款核算,一、应收账款概述,(一)应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收账款的入账价值,请注意:应收账款的确认时间与收入的确认时间要一致,除销售商品、提供劳务等业务外,一般的债权不能通过该账户核算。,一、应收账款概述,(一 )应收账款的确认,(一 )应收账款的确认,(二)应收账款的计量,应收账款应当按其实际发生额记账。,商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响?,(二)应收账款的计量,1. 商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。,例:企业某件商品原价2000元(含税), 8折销售,则实际售价为1600元。,(二)应收账款的计量,2. 现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示 如:2/10、1/20、n/30,现金折扣账务处理的两种方法: 总价法 净价法,总价法入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣,视为理财费用,记入“财务费用”账户。 现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。,(二)应收账款的计量,例:某企业赊销商品一批,商品标价10 000 元,增值税率为17,现金折扣条件为 2/10,N/20,给对方代垫运杂费300元。 则应收账款的入账金额为( )元。,(二)应收账款的计量,10 000,1 700,300,12 000,净价法在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。 客户超过折扣期限,不能享受现金折扣时,销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益,冲减财务费用。,(二)应收账款的计量,某企业赊销商品一批,商品标价10 000 元,增值税率为17,现金折扣条件为 2/10,N/20,给对方代垫运杂费300元。 则应收账款的入账金额为( )元。,(二)应收账款的计量,9800,1 666,294,11 760,为什么我国规定采用总价法,而不采用净价法?,税!,现金折扣为企业理财费用,不能抵扣收入。,(二)应收账款的计量,(二)应收账款的计量,商业折扣和现金折扣的比较表,商业折扣,销售时,已经发生,现金折扣,销售时,预计可能发生,总价法下,入账时,不扣除 现金折扣,实际发生时, 计入财务费用,应收账款入账时, 直接扣除,(二)应收账款的计量,练习巩固,【例题判断题】某企业赊销商品一批,商品标价10 000元,商业折扣20,增值税率为17,现金折扣条件为2/10,N/20。企业销售商品时代垫运费200元,则应收账款的入账金额为( )元。 A9 560 B9 360 C11 700 D11 900,答案 A,【例题多选题】下列各项中,构成应收账款入账价值的有( )。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 正确答案ABC 答案解析应收账款的入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运输费等,练习巩固,练习巩固,【例题单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1 000万元,增值税税额为170万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为( )万元。 A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 正确答案D 答案解析应确认的应收账款1 0001705 1 175(万元),(一)账户设置,二、应收账款核算,余额:尚未收回的应收款,应收账款的收回 确认的坏账损失,应收账款的增加,应收账款,资产类 按对方单位名称设置明细账,当企业不设”预收账款”账户时,可以将预收的货款计入”应收账款”账户中。 此时,“应收账款”账户会有贷方余额,资产负债表中,反映到负债方。,二、应收账款核算,应收账款核算账户关系图,二、应收账款核算,应交税费-应交增值税(销),二、应收账款核算,例3-1 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司,成交价80 000元,适用的增值税率为17%。,二、应收账款核算,二、应收账款核算,借:应收账款华盛公司 93 600 贷:主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销项税额)13 600,(1)办妥托收银行收款手续时:,二、应收账款核算,(3)如该公司因资金困难,经双方协商,可以用商业汇票抵付时:,借:银行存款 93 600 贷:应收账款华盛公司 93 600,借:应收票据华盛公司 93 600 贷:应收账款华盛公司 93 600,(2)收到货款时:,例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司,不含税金额60 000元,由于是成批销售,销货方给购货方20%的商业折扣,金额为12 000元,适用增值税率为17%。,二、应收账款核算,借:应收账款华盛公司 56 160 贷:主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税 (销项税额)8 160,(1)销售时:,例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司,不含税金额60 000元,由于是成批销售,销货方给购货方20%的商业折扣,金额为12 000元,适用增值税率为17%。,二、应收账款核算,(2)收到货款时:,借:银行存款 56 160 贷:应收账款华盛公司 56 160,例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司,不含税售价为80 000元,现金折扣条件为2/10、1/20、N/30,双方均为增值税一般纳税人。,二、应收账款核算,借:应收账款华盛公司 93 600 贷:主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销项税) 13 600,(1)办妥托收银行收款手续时:,二、应收账款核算,借:银行存款 91 728 财务费用 1 872 贷:应收账款华盛公司 93 600,(2)如在10天内收到货款时:,现金折扣=936002%=1872 实收金额=93600-1872=91728,93 600,二、应收账款核算,借:银行存款 92 664 财务费用 936 贷:应收账款华盛公司 93 600,借:银行存款 93 600 贷:应收账款华盛公司 93 600,(3)如在20天内收到货款时:,(4)如果在30天内付款:,现金折扣=936001%=936 实收金额=93600-936=92664,93 600,【例3-4】甲企业2011年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税);A公司12月9日支付了全部款项。 要求:做出确认收入和收款的相关会计处理。,二、应收账款核算,(1) 借:应收账款A公司 93 600 贷:主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销项税额) 13 600(2) 借:银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷:应收账款 93 600,二、应收账款核算,练习与巩固,【例题不定项】甲企业12月1日向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税);A公司12月9日支付了全部款项。 要求:根据上述业务回答下列问题。,(1)对上述业务的表述中,恰当的是( )。 A.确定应收账款入账价值时,应扣除可能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时,不应考虑预计可能发生的现金折扣 C.在确认销售商品收入时,应扣除商业折扣已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时,不应扣除商业折扣已发生的商业折扣,正确答案BC,练习与巩固,(2)对上述业务的会计处理中,不正确的是( )。 A.确认收入时,应借记应收账款92 000元 B.确认收入时,应借记应收账款93 600元 C.确认收入时,应贷记主营业务收入100 000元 D.确认收入时,应贷记主营业务收入80 000元,正确答案AC 答案解析应收账款1001000(120%)1001000(120%)17%93 600(元) 主营业务收入1001000(120%)80 000(元),练习与巩固,(3)12月9日甲公司收回货款时,应计入财务费用的金额是( )。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340,正确答案A 答案解析发生的现金折扣80 0002%1 600(元),练习与巩固,
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