成本会计程坚/施卓晨主编 高职高专规划教材第 1 页 共 2 页第三章 生产费用处理的基本方法第一节 产品成本构成要素一、材料费用要素材料费用要素，是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。 原材料：形成产品实体的原料及主要材料。 辅助材料：不形成产品实体，而有助于产品形成的物品。 修理用备件：为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。 外购半成品：从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。 燃料：从企业外部购入，能产生热能的各种物品。 （如煤炭、柴油、天然气等） 低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品。 包装物：为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。二、动力费用要素动力费用要素，是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。动力的购进与材料的购进类似，但不存在实物形态。动力费用要素的会计处理（2 种方法）： 和燃料费用合并，单设“燃料及动力”成本项目； 不单设，而将其作为“制造费用”处理。三、人工费用要素人工费用要素，是指按一定标准支付给车间人员的工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。 工资总额，是企业在一定时期内支付给全体职工的全部劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。 职工社会保险费，是按工资总额的一定比例提取并交纳的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等（“五险” ） 。人工费用要素的会计处理（三种情况）： 基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用，记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目； 辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用，记入“生产成本辅助生产成本”账户的“直接人工”成本项目； 生产车间管理人员所发生的人工费用，先记入“制造费用”账户， 到成本计算期末，再按一定标准分配后转入“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本） ”账户的“制造费用”成本项目。四、辅助生产费用要素辅助生产费用要素，是指企业在产品生产过程中，因接受辅助生产车间提供的产品或劳务而发生的费用。辅助生产费用的会计处理： 产品生产过程中 直接消耗 的电力（供电车间） 、生产用水（供水车间） 、蒸汽（锅炉车间）及产品模具（模具车间）等，通常记入“生产成本基本生产成本”成本会计程坚/施卓晨主编 高职高专规划教材第 2 页 共 2 页账户的“直接材料”成本项目； 否则，连同基本生产车间接受的机修劳务（机修车间） ，以及基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，先记入“制造费用”账户，期末再作分配； 运输部门所提供的运输劳务，按运输物品的性质，分别作计入材料成本、销售费用等处理。五、制造费用要素制造费用要素，是指企业的生产车间（一般是基本生产车间） ，在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。包括： 直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用； 间接服务于产品生产的费用； 车间管理部门的管理费用。对发生的制造费用要先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。第二节 生产费用处理的方法发生的生产费用要按照产品成本计算对象进行归集。生产车间生产产品品种的多少，与生产费用的处理方法直接相关。一、生产单一产品的生产费用处理不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用发生时直接记入该产品成本。二、同时生产多种产品的生产费用处理1、直接发生于某种产品的生产费用处理（直接计入费用）主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品生产的人工费用等。2、几种产品共同负担的生产费用处理（间接计入费用）主要有：几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用；生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用；几种产品同时受益的辅助生产费用；几种产品共同承担的制造费用等。对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再记入各种产品的生产成本。（1）比例分配法的基本公式 费用分配率被分配费用/分配标准之和 某受益对象应负担费用该受益对象的分配标准费用分配率被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用；分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和。（2）分配标准的确定（P28 上表）（3）生产费用分配表的编制（P28-29）举例：例 3-1。