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一 、商品视同销售增值税税收处 理和 申报 ( 一 ) 税法 的相关规定 新的 增值税暂行条例实施细则 第四条、 第二十三条规定 : ( 1 ) 单位或 个人 的下列行为 , 视 同销 售货物 : 将 自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项 目;将自产或委托加工的货 胃 的税 收 处 理 增值税纳税 申报表( 适用于增值税一般纳税人) ( 表头其他 文字略) 栏 一般货物及劳务 即征即退货物及劳务 项 目 次 本月数 本年累计 本月数 本年累计 销售 按适用税率征税的货物和劳务 1 其 中: 应税货物销售额 2 额 税款 计算 进项税额转出 一 一 1 4 物用于集体福利或个人消费; 将 自产 、 委托加工或购进 的货物用于投资 ,提供给其他单位或者个体工商户; 将 自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 者; 将 自产 、 委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他 单位或个人 ; ( 2 ) 非增值税应税项 目, 是指不动产 在建工程 ; 纳税人新建、 扩建、 修缮、 装饰不动产 , 均属于 不动产在建工程 。 解读以上规范, 视同销售的按商品来源区分为两种 情况 : ( 1 ) 自产或委托加工的商品, 用于上述五种用途时 均作为视 同销售处理; ( 2 ) 购进商品, 只有用于投资、 分 配股利和捐赠时才作为视同销售处理, 如果用于非增值 税应税项目, 或用于集体福利或个人消费, 应按照 增值 税暂行条例 第十条的规定 , 作为不得抵扣销项税额的 进项税额处理; 如果其进项税额已在购进时抵扣 , 则应 办理进项税额转出; ( 3 ) 以商品进行非货币性资产交换 或用于抵偿债务 , 此处未曾提及 , 作者认为其也应作为 得税费用( 收益 ) 的主要组成部分 , 所得税费用( 收益) 与 会计利润之间的关系, 当期适用税率变化的说明, 等等。 四、 新会计准则下完善所得税 会计核 算的对 策 新所得税准则实现了与 国际会计准则 的接轨 , 客观 反映了企业的所得税资产和负债, 提供更多决策有用的 会计信息。但是 由于新所得税准则 比以往做法变化较 大 , 需要采取措施对所得税会计核算进行完善 。 ( 一) 加大新准则的宣传力度 把握 新准则 的精髓 , 在 出台相关文件 的 同时 , 提供 指导性的建议 , 方便企业第一时间有效地把握新政。同 时对新上市公司或企业 , 在实施新的所得税会计处理方 法 的过 程 中, 要 给予有力监督 与跟踪 , 保 证企业尽 快实 现过渡与接轨 。 ( 二 ) 加强 相关财会人员 的培训 根据新会计 准则 的规定 , 将新 旧准则变化之处和所 视同销售处理 。 ( 二 ) 增值税纳税申报表的填报 现行税收处理 , 都是通过各种纳税 申报表 的填报来 完成。增值税纳税 申报表, 可区分为小规模纳税人纳税 申报表和一般纳税人纳税 申报表两大类 : 1 小 规模纳税人。 小规模纳税人适用统一的3 征收 率征收增值税, 因此其填报 申报表时是将账面销售额和 视同销售额分别列示, 但由于视同销售不光包括商品视 同销售,还包括其他货物视同销售和劳务视同销售, 因 此填报时还应将商品视同销售单独列出。 另值得注意的 是, 即使增值税细则上 已列举其为视同销售行为 , 但如 果企业在进行账务处理时已按其公允价值确认收入, 则 不应再在“ 视同销售” 中填报。 2 一般纳税人。一般纳税人增值税纳税申报表示意 如下 : 由于增值税一般纳税人的增值税处理区分为进项 得税会计核算的方法作为重点, 对企业财会人员进行相 关培训。一方面帮助相关人员尽快掌握会计核算方式 , 熟练使用资产负债表债务法进行所得税的会计核算 ; 另 一 方面, 有效促进新会计准则下所得税的会计核算。 ( 三) 积极借鉴他国的先进会计核算经验 目前来 看 , 我 国新 的会计准则 与国际会计 准则相 比 较, 还存在着一定程度的差距 , 在所得税的会计核算方 面亦是如此。所以, 我们需要不断积极地借鉴其它国家 的优秀经验 , 不断学 习 , 并结合 本 国的 实际情况进行 不 断的改进 和发展 , 推动我 国会计准则与 国际接轨。 结论 新会计准则 的颁布实施 , 在所得税 的会计 核算方面 产生很大变化 , 在具体的实施中, 存在问题和难度 , 需要 采取手段不 断加强和完善所得税的会 计核算 。 ( 作者单位: 枣庄 市公 安消防支 队) 税额 、 销项税 额 、 进项 税额 转 出 , 以及适 用不 同税率 、 征 收率等 。因此 , 无法再 将账面销售 额和视 同销 售分别列 示 。填报增值税 纳税 申报表 时 , 应注意 如下事项 : ( 1 ) 申 报 表各 栏次 ( 一 般应 称 为 “ 行次 ” , 作 者 注 ) 相关 项 目的 “ 销售额” 均应既包括商品账面销售额, 也包括会计上未 确认收入的商品视同销售额 , 但不包括应作进项税额转 出的购进后用于非应税项 目或用于非货币性福利等的 商品价格 , 这一事项涉及的增值税应填人第 1 4 栏“ 进项 税额转出” ; ( 2 ) 附列资料表一除销售额均应包括视同销 售额以外 , 应注意第4 栏应填金额, 即视同销售如果是对 内的, 无须开具发票 ; 而对外的, 如用于投资 、 集资、 分 配 、 捐赠等用途 , 则应开具发票 , 包括开具增值税专用发 票。对此 , 表中应分别不同情况计算填报; ( 3 ) 附列资料 表二第l 3 栏填报包括购进商品用于非应税项 目或用于 非货币性福 利在 内的全部进项 税额转 出 , 第 1 5 栏填报将 已抵扣进 项税额 的购进 商 品用于非 应税项 目应 转 出的 进项税额 。 二、 商品视同销售消费税 的处理 和 申报 ( 一 ) 税 法的相关规定 1 新的 消费税暂行条例 第四条规定 : 纳税人 自产 自用应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税 ; 用于其他方面的, 于移送使用时纳税。 2 新的 消费税暂行条例实施细则 第六条规定 : 条 例中所称用于其他方面, 是指纳税人将 自产 自用应税消 费品用 于生产非 应税消费 品 、 在 建工程 、 管理部 门 、 非生 产机构、 提供劳务、 馈赠、 赞助 、 集资、 广告 、 样品、 职工福 利、 奖励等方面。 ( 二 ) 视 同销 售应税消费 品的纳税 申报 现行消费税 的纳税申报表 , 采用的按不同类别的应 税消费品的分别编制不同纳税申报表的做法。 现有消费 税的申报表分类包括: 烟类 、 酒及酒精 、 小汽车 、 成品油 和其他应税消费 品。 在填报各类消费品纳税申报表时, 视同销售应税消 费品的销售额或销售量, 应与应税消费品账面销售额加 在一起填 报 , 如果 虽属 “ 用 于其 他方 面 ” 的应税 消费 品 , 但 在会计 上已作 为销售额核算 的 , 则不再作 为视 同销售 处理, 以免重复计算和重复纳税。 三、 商品视同销售的企业所得税 的处理 ( 一 ) 税法 的相关 规定 1 企业所得税法实施条例 ( 以下简称所得税条 例 ) 第二十五条 、 第十三条分别规定 : ( 1 ) 企业发生的非 货币性资产交换 , 以及将货物、 财产、 劳务用于捐赠 、 偿 债 、 赞助 、 集资 、 广告 、 样 品 、 职工福 利和利润分 配等用途 的 , 应 当视 同销售货 物 、 转让财 产或者提供 劳务 。( 2 ) 企 业以非货币形式取得的收入 , 应当按照公允价值确认收 入 额 。 2 财政部 、国家税 务总局 财税 2 0 0 9 5 9 号 文件规 定 , 企业确认 的债务重组 所得 占当年全部 应纳税所得额 5 0 以上 , 可在5 个纳税年 度 内, 均匀计 入各年 度 的应纳 税 所得额 。 ( 二 ) 商 品视 同销售涉 及所得税 申报 的一般原则 1 会计上已按公允价值确认收入的, 所得税 申报时 不再作 视 同销 售填报 ; 会计 上虽然 已确认 收入 , 但不符 合公允价值原则的, 应按其差额计人视同销售收入的作 为 申报数额 。 2 会计上未确认收入的商品视同销售 , 商品移送使 用后使企业对其丧失所有权的, 应在 申报时确认该商品 视同销售收入和视同销售成本 ; 商品使用后企业并未丧 失对其所有权的, 则不作为视同销售申报。 ( 三 ) 商 品视 同销售涉及 所得税 申报 的其他方 面 1 以物抵债 。如果重组所得 占当年全部应纳税 所得 额 ( 以下 简称应 税所得 ) 5 0 以上 , 企业 根据 规定 按5 个 纳税年度均匀分配计人应税所得的, 在债务重组当年所 得税申报时,应按以后4 年应计债务重组所得合计数调 减应税所得 ; 以后4 年 , 每年应按当年应分配的债务重组 所得调增应税所得 。 2 商品视同销售作为费用支出的所得税处理。 用于 费用支 出的商 品视 同销售 , 其形成 的费用 支 出还应按其 用途进行相应 的所 得税处理 。比如 : ( 1 ) 商 品用 于捐赠 、 赞助或业务招待 , 除所得 税法允许在税 前扣除项 目和金 额外 ,其余费用支出都应作为永久性差异调增应税所 得 ; ( 2 ) 以商品作广告 、 样品且形成费用支出的, 应与以 其他形式开支的广告宣传费一并编制所得税 申报表的 附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 , 以确 定当年广告宣传费纳税调整额和本年、 累计结转以后年 度扣除额 。 四、 商 品视 同销售 涉及的所得税 申报 ( 一 ) 表式 企 业所 得 税年 度 纳税 申报 表 ( A) 及 其 附表 涉及 商品视同销售的, 除申报表主表外 , 还有附表一( 1 ) 、 附 表二 ( 1 ) 和附表三 。其格式示 意如下 : 企业所得税年度 纳税 申报表附表一 ( 1 ) ( 二 ) 不作为视 同销售 填报的商品视 同销售 不作为视同销售申报的商品视同销售 , 一般基于下 列原 因: 1 相关商品视 同销售在会计上已按公允价值确认 收入和相应 的成本 。 比如 : ( 1 ) 以商 品换人其他非货币性 资产 , 符合会计上相关条件且 已按换 出商 品公 允价值确 认 销售收入和相应成本 ; ( 2 ) 将商 品用于债务重 组( 抵偿 债务) 、 或者将商品用于利润分配 , 或者将 自产、 委托加 47 收入明细表 编报时间 : 年月 日 金额单位 : 元( 列至角分) 行次 项 目 金 额 1 一 、 销售 ( 营业) 收入合计 ( 2 +1 3 ) 2 ( 一 ) 营业收入合计( 3 +8 ) l 3 f 一、 视同销售收入 ( 1 4 +1 5 +1 6 ) 。 1 4 ( 1 ) 非货币性交易视 同销售收入 l 5 ( 2 ) 货物、 财产 、 劳务视 同销售收入 1 6 一一 ! 筻鉴 一 一 一 一 一 一 一 一 一 附表 - - ( 1 ) : 成 本费用明细表( 表头文字略) 行次 项 目 金 额 1 一、 销售 ( 营业 ) 成本合计( 2 +7 +1 2 ) 2 ( 一) 主营业务成本 ( 3 +4 +5 +6 ) 1 2 f =) 视 同销售成本( 1 3 +1 4 +1 5 ) l 3 ( 1 ) 非货币性交易视 同销售成本 1 4 ( 2 ) 货物 、 财产、 劳务视 同销售成本 1 5 ( 3 ) 其他视同销赁 成本 附表三 : 纳税调整项 目明细表 ( 表头 文字 略) 账载 税 收 调增 调减 行次 项 目 金额 金额 金额 金额 1 2 3 4 1 一 、 收人类调整项 目 2 1 视同销售 收入 ( 填写附表一) 8 7 特殊重组 9 8 一般重组 2 0 二、 扣除类调整项 目 2 l l 、 视
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