项目四营业税计算及纳税申报,2,任务一营业税的基本原理与基本要素,任务二营业税应纳税额计算,任务三营业税的征收管理及 申报缴纳案例,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税属于传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但是由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际赋税设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。 二、营业税计税才法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比率税率，税款随营业收入额的实现而实现。因此，计征简便，有利于节约纳税费用。,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,三、纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 (一)营业税纳税义务人的一般规定 (1)在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为: 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内。 所转让或者出租土地使用权的土地在境内。 (2)上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,上述保险劳务有两个含义:一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 (3)提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。 (二)纳税义务人的特殊规定 (1)铁路运输的纳税人: 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 (2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件:一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入;二是在银行设有结算账户;三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 (3)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,(4)建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包人为纳税人。 (5)金融保险业纳税人是在中华人民共和国境内从事经营金融、保险的业务单位和个人。 四、扣缴义务八 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。 营业税的扣缴义务人主要有以下几种: (1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 (2)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 (4)单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 (6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 (7)财政部规定的其他扣缴义务人。 五、营业税税目及税率 (一)营业税税目及税率表(表4-1),上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,(二)营业税税目的具体规定 营业税按不同行业、不同经营业务对营业税的征税对象分成了9大类(税目)。同一行业实行相同税率，不同行业不同税率。现行营业税共设置了9个税目。 1.交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。 2.建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等多项内容。 3.金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,4.邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。 5.文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。 6.娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。 7.服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,8.转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 9.销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 六、营业税的计税依据 (一)计税依据的一般规定 (二)营业税计税依据的具体规定,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,1.交通运输业 2.建筑业3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业6.娱乐业7.服务业8.销售不动产或受让土地使用权 (三)核定营业额 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额: (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; (3)按下列公式核定: 营业额=营业成本或者工程成本X (1+成本利润率)/ (1-营业税税率),上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 (四)营业额的其他规定 (1)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 (2)纳税人发生应税行为，如果将价款与拆扣额在同一张发票上注明的，以拆扣后的价款为营业额。如果将拆扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 (3)单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 (4)单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,(5)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上缴的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 (6)通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,(7)中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定。 (8)自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 (9)纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按相关规定可以扣除部分金额后确定营业额的，其扣除的金额应提供下列相关的合法有效凭证:,上一页,下一页,返回,任务一营业税的基本原理与基本要素,支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,上一页,返回,任务二营业税应纳税额计算,一、营业税税款的一般计算 营业税税款的计算比较简单。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。计算公式为: 应纳税额=营业额X税率 二、几种特殊经营行为的税务处理 (一)兼营不同税目的应税行为 税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额。未分别核算的，从高确定适用税率。,下一页,返回,任务二营业税应纳税额计算,(二)兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额。未单独核算营业额的，不得免税、减税。 (三)混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,上一页,返回,任务三营业税的征收管理及申报缴纳案例,一、纳税义务友生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。签订书面合同的为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。对某些具体项目进一步明确如下: (1)转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 (2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。,下一页,返回,任务三营业税的征收管理及申报缴纳案