第四章 会计操作,第一节 经济活动的流程 第二节 主要经济业务的核算 第三节 会计循环,我们在学习具体经济业务的核算之前，首先要了解企业经济活动的流程。以工业企业为例，其主要任务是生产产品，生产经营过程大体由供应过程、生产过程和销售过程所组成。企业首先要想办法筹集到钱，然后用钱购买各种材料、设备，为生产做好准备，以供生产之需，这一过程称为供应过程，将企业的钱转化为材料、设备。生产过程中的主要经济业务是制造产品，企业将材料加工成为在产品，进而继续加工为产成品，这一过程中还要耗费人力，发生工资费用，耗用厂房、机器设备等发生折旧费用，等等，这些费用则形成了企业的生产费用，也构成了产品成本。在这一过程中，企业的材料转化为在产品和产成品。销售过程的主要经济业务是出售产品，,第一节 经济活动的流程,下一页,返回,一手交钱一手交货的交易称为现销，先供货以后再收钱的称为赊销。在这一过程中，企业的产成品转化为金钱。收回钱以后，一部分用于补偿投入的资金再投入到经营中，另一部分则按照国家规定交税、根据借款合同还本付息、根据公司的章程给投资人分配。随着工业企业生产经营活动不间断地进行，企业的资产也在不断地转换其存在形态，依次通过供产销三过程，周而复始地循环周转。,第一节 经济活动的流程,返回,上一页,一、资金筹集的核算 一个企业要进行生产经营，首要的条件是要有钱，有了钱，才能去购买各种设备、材料，才能雇佣工人进行生产，而在生产经营过程中还有很多方面需要继续投入资金，比如企业的设备需要更新、企业需要为产品作广告宣传等，所有这些活动都决定企业必须要筹集到所需的资金。企业的资金来源有两部分，一部分是投资者投入，投资者就是我们常说的企业的老板，另一部分是企业的债权人投入，债权人是银行或者是其他借给企业钱的单位和个人。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,（一）投入资本的核算 为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属于所有者权益类，用来核算投资人投入资本的增减变动及实有数额，该账户贷方记录投资者投入的资本；借方登记投资人减少的投资，余额在贷方，表示投资人投入资本的实有数。实收资本一般情况不能随意变动，该账户按投资人设置明细账户。投入资本可以采用货币形式，也可以采用非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,（二）借入资金的核算 企业向银行或其他金融机构借入的借款按归还期限长短可分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款，在资产负债表上，属流动负债；长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,1.借入资金核算的账户设置 （1）“短期借款”账户 “短期借款”账户用来核算和监督企业借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户。贷方登记取得的短期借款，借方登记到期偿还的短期借款，余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款。 （2）“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算和监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户。长期借款账户的结构与短期借款的结构基本相似，不同的是，,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,长期借款账户还反映应付而未付的利息，即贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。 “短期借款”和“长期借款”账户都应按借款的种类设置明细账，进行明细核算。短期借款和长期借款必须按期归还并支付利息。在会计核算中，企业应按银行的贷款利率计算利息费用，并当作财务费用加以确认。如果短期借款的利息是按期(季、半年)支付的，或者是在借款到期时连同本金一起归还的，就应按权责发生制基础确认每月应付未付的借款利息，作为预提费用，按月计入产品成本或经营费用。因此，企业还需要设置“预提费用”账户。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,（3）“预提费用”账户 预提费用是指受益期在先，支付期在后的费用，表现为企业在支付款项之前就使用了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制原则，一方面要确认当期应当负担的费用；另一方面对此应付而又未付的费用确认相应的负债。“预提费用”账户属于负债类账户，贷方登记预先分期提取的费用，借方登记实际支付的预提费用，余额在贷方，反映已经预提尚未支付的预提费用数额。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,二、供应过程的核算 企业筹集到一定数额的钱以后，就要开始经营。供应过程核算的主要经济业务是企业花钱买来材料，为企业的生产做好准备。比如，服装加工厂买进布料，房地产开发商花钱购买钢筋、水泥，家具生产企业购买木材等，都是供应过程。 （一）供应过程核算需要设置的账户 采购业务应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“应交税费”账户。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,1.“材料采购”账户 “材料采购”账户属于资产类账户，用来核算企业购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本。其借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际成本（转入原材料账户）。为了确定每一种材料的采购成本，应按所采购材料的种类设置二级账户，再按材料品种设置明细账户。 2.“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业库存材料的收入、发出和结存情况。其借方反映已验收入库材料的成本（如果是外购，则为采购成本；如果是自制，则为自制成本）；,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,贷方反映库存材料发出的成本；余额在借方，表示期末库存材料的成本。该账户应按每一种材料的品种、规格分别设置二级和明细账户，以便核算每一种材料的收、发、结存情况。 3.“应付账款”账户 “应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位款项的发生和偿付情况。企业有时候会发生买了东西没有付钱的情况，对于企业欠的这部分钱在“应付账款”账户中核算。其贷方登记应付而未付款项的数额，借方登记实际归还的数额，余额一般在贷方，表示尚未归还供应单位的数额。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,若出现借方余额，则表示企业多付或预付的货款。在资产负债表上，应转作“预付账款”项目。 4.“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源费等。该账户贷方登记企业发生的应交纳的各项税费数额；借方登记已交纳或应抵减的税费数额，期末余额一般在贷方，表示期末应交未交的税金。企业在供应过程中所涉及的最多的是增值税。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,增值税是一种在购销环节应向国家交纳的税款，按照增加的价值和一定的税率计算出应纳税款。企业卖东西时，要向客户收取销项税，买东西时，要向供货方支付进项税，企业支付的进行税可以从销项税中扣除，销项税和进项税的差额就是企业应向国家交纳的增值税。 应交增值税额本期销项税额本期准予抵扣的进项税额 销项税额销售额增值税税率 进项税额材料采购买价成本增值税税率,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,（二）供应过程主要经济业务的核算 材料采购的核算主要分两个环节：一是与供应单位的货款结算，也就是向供货单位付钱或者是先算出货款金额暂时先欠着以后再给钱；二是仓库把买来的东西验收入库。 三、生产过程的核算 企业花钱买来各种原材料以后就要开始进入产品的生产过程了。生产过程是企业劳动者借助机器、设备，将原材料加工成设计要求的产品。比如：服装加工企业用布料做衣服，房地产开发商用钢筋、水泥盖楼房，家具生产商用木料做家具等等，都是生产过程。综观企业供、产、销等全过程的经济业务，,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,从会计核算角度来看，生产阶段所发生的经济业务数量最多，也最为复杂。其中，各项生产费用的发生、归集与分配，以及完工产品的入库，是生产阶段的主要业务。 （一）生产过程核算需要设置的账户 1.“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核算和监督产品生产过程中发生的各种生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的生产费用； 贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；余额在借方，表示月末尚未完工产品的生产成本。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,在“生产成本”明细分类账的借方，一般按构成产品生产成本的成本项目，分别设置专栏，以便通过对成本项目的计算，了解产品生产成本的构成情况。 2.“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括制造部门管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费及修理费、水电费等等不能直接计入产品生产成本的费用。 其借方登记月份内发生的各种制造费用； 贷方登记月末按一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,月末一般无余额。本账户应按不同车间和费用项目设置明细账，以考核和控制不同车间的共同性生产费用。 3.“待摊费用”账户 “待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。借方登记各项预付费用的支出，贷方登记按权责发生制原则应在当期确认的受益部分，余额在借方，表明截止到该会计期期末尚未摊销的部分,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,4.“预提费用”账户 “预提费用”账户属于负债类账户，用来核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支出的各项费用。贷方登记企业实际已受益、但现金尚未支付的各项应计费用，如应计银行借款利息等；借方登记企业实际已支付的数额；余额在贷方，反映企业已经计提、现金支付行为尚未发生的费用。 5.“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户是负债类账户，用于核算企业应付给职工的工资总额、福利费、基于经费等， 以及由此形成的企业与职工之间的工资、福利费等的结算情况。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,其贷方登记企业应发给职工的工资、福利费、教育经费总额；借方登记企业实际支付的工资、福利费、教育经费等金额，余额在贷方，表示月末应付而未付的工资、福利费等；如果出现借方余额，表明企业实际多支付了工资、福利费、教育经费给职工，在资产负债表上应转作资产类账户。 6.“累计折旧”账户。 固定资产是企业的主要劳动资料，它在使用期内，始终保持其原有的实物形态不变（如果使用、维护得当，其生产效率也不会下降），而它的价值将逐渐损耗。根据固定资产的这一特点，不仅要设置“固定资产”账户，反映固定资产的原始价值，,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,同时要设置“累计折旧”账户，来反映固定资产价值的耗损。该账户贷方登记固定资产因使用损耗而转移到产品中去的价值（折旧增加额）；借方登记报废或变卖固定资产上累计已计提的折旧额，余额在贷方，表示期末累计已计提的折旧额。在资产负债表上，该账户作为固定资产的抵减账户。 7.“产成品”账户 “产成品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产成品的实际成本。其借方登记已完工验收入库的各种成品的实际生产成本；贷方登记发出各种产品的实际生产成本；余额在借方，表示期末库存产成品的实际生产成本。,第二节 主要经济业务的核算,下一页,返回,上一页,该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细账，以详细反映和监督各种产成品的收发、结存情况。 （二）生产过程主要经济业务的核算