第六章 产品成本计算方法,第一节 产品成本计算方法概述 第二节 产品成本计算的品种法 第三节 产品成本计算的分批祛 第四节 产品成本计算的分步法 第五节 产品成本计算的辅助方法 每章一练,第一节 产品成本计算方法概述,一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 1.工业企业的生产特点概述 1.工业企业的生产特点概述 产品成本是在生产过程中形成的。企业的产品不同，其生产过程也各式各样。不同的生产过程，体现着不同的生产特点。企业的生产特点不同，其所采用的产品成本的计算方法也有所不同。这里的生产特点是指生产工艺和生产组织的特点。就企业而言，其生产工艺和生产组织大致可以划分为以下几种类型:,下一页,返回,第一节 产品成本计算方法概述,(1)按生产工艺划分 单步骤生产是指生产工艺不能间断或不能分散在不同地点进行的生产，如发电、铸造、皮璃制品等的生产。 多步骤生产是指在生产工艺上可以间断，以几个生产步骤组成的生产，如纺织、钢铁、机械、服装等生产。按其产品的加工方式，又可以分为连续加工式生产和装配式生产两种。 (2)按生产组织不同划分 大量生产是指不间断地重复生产相同产品的生产。在这种生产的企业中，产品的品种较少，而且比较稳定，如采掘、纺织、钢铁等的生产。,上一页,下一页,返回,第一节 产品成本计算方法概述,成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在这种生产的企业中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。如服装、机械等的生产。 单件生产是指根据购买单位的要求，制造个别的、性质特殊的产品的生产，如重型机器和船舶等的制造。在这种生产的企业中，产品的品种很多，而且很少重复。 2.生产特点对产品成本计算的影响 生产特点不同，产品成本的计算方法也不相同。生产特点对产品成本计算的影响，即对产品成本计算方法的影响主要表现在以下几个方面。 (1)成本计算对象的确定,上一页,下一页,返回,第一节 产品成本计算方法概述,(2)成本计算期的确定 (3)在产品成本的计算 3.管理要求对产品成本计算的影响 成本的管理要求对成本的计算也有着重要影响，如在大量、大批复杂生产企业里，尽管从工艺上看生产类型是多步骤的，但如果成本管理不要求计算各步骤产品成本，企业也可以不计算各步骤的成本。 4.生产特点和管理要求共同对产品成本计算的影响 生产的类型不同，对成本进行管理的要求也不同。而生产特点和管理要求又必然会共同对产品成本的计算产生影响。其影响主要表现在以下几个方面。,上一页,下一页,返回,第一节 产品成本计算方法概述,(1)对成本计算对象的影响 (2)对产品成本计算日期的影响 (3)对完工产品和在产品之间费用分配的影响 二、产品成本计算的具体方法 1.基本方法 由上可知，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。成本计算就是以一定的成本计算对象为依据，分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。生产特点和管理要求对成本计算的影响和成本计算对象与成本计算的关系，表明成本计算对象是成本计算的核心，也是各成本计算方法的主要标志。,上一页,下一页,返回,第一节 产品成本计算方法概述,为了适应各种生产特点和管理要求，产品成本计算中有三种不同的成本计算对象以及以产品成本计算对象为主要标志的三种不同的产品成本计算方法。 (1)品种法 (2)分批法 (3)分步法,上一页,下一页,返回,第一节 产品成本计算方法概述,2.辅助方法 除上述三种基本方法外，在实际成本核算中，还有几种辅助成本核算方法。如在产品品种、规格繁多的针织厂、灯泡厂中，为了简化成本计算工作而采用的分类法;在定额管理工作基础较好的企业中为了配合定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本核算的分析和监督作用而采用的定额法等。 辅助成本核算方法与企业的生产特点没有直接联系，也不涉及成本计算对象。企业对它们的运用只是为了简化成本的计算工作或者是为了加强成本的管理。辅助方法通常是与成本计算的基本方法结合起来使用的，而不适合单独使用。,上一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,一、品种法的适用范围和特点 1.品种法的适用范围 品种法是按照产品品种归集生产费用、计算产品成本的一种方法。这种方法既不要求按照产品的批别计算成本，也不要求按照产品的生产步骤计算成本。它适用于大量、大批单步骤生产，如发电、采掘等的生产。 2.品种法的特点 (1)成本计算对象 品种法的成本计算对象是各种产品,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,(2)成本计算期 品种法一般都定期在每个月的月末计算产品的生产成本。 (3)生产费用在完工产品和在产品之间的分配 月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少且在产品成本数额不大，也可以不计算在产品成本。不计算在产品成本的情况下，各产品成本明细账中按照成本项目归集的生产费用，就应该是各该产品的完工产品总成本，各该完工产品的总成本除以其产量，就得到了各该产品的单位成本。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,二、品种法的计算程序及应用实例 1.品种法的计算程序 品种法是产品成本计算中最基本的方法，它的计算程序体现着产品成本计算的一般程序。 2.品种法应用实例 【例1】某企业设有一个基本生产车间，大量生产A,B两种产品，其生产工艺属单步骤生产。根据生产特点和管理要求，企业采用品种法计算产品成本。该企业还设有供水和供电两个辅助生产车间，同时为基本生产提供水和电。企业成本核算程序如下:,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,(1)设置产品成本明细账企业按照产品的品种设置产品成本明细账，在明细账内按照成本项目设置专栏，并归集生产费用，将月初在产品成本记入产品成本明细账中。 (2)编制生产费用分配表，登记总账和明细账根据本月份各项要素费用的发生额编制要素费用分配表，将各项要素费用分别记入所设置的“基本生产成本明细账”和“产品成本明细账”中，并汇总记入有关的总账账户中。 各种要素费用分配表的编制如下: 材料费用分配表 材料费用分配表是月末根据各种领料凭证，按照材料发生的不同地点和用途等编制的。材料费用分配表如表6-1所示。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,根据上述业务，编制会计分录如下: 借:生产成本基本生产成本A产品 26200 B产品 21300 辅助生产成本供水 4860 供电 1980 制造费用 4810 贷:原材料 59150 职工薪酬分配表 职工薪酬分配表是月末根据各部门、车间的工资结算凭证和合理预计的职工福利费等编制的。职工薪酬分配表如表6 -2所示。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,根据上述业务，编制会计分录如下: 借:生产成本基本生产成本A产品 111720 B产品 101004 辅助生产成本供水 18696 供电 25080 制造费用 29640 管理费用 65778 贷:原材料 351918,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,固定资产折旧计算表 固定资产折旧计算表是月末根据各部门、车间固定资产的使用情况和固定资产折旧的计提办法计算后编制的固宁资产析旧计算表如表6 -3所示。 根据上述业务，编制会计分录如下: 借:制造费用 155480 生产成本辅助生产成本供水 26500 供电 14860 管理费用 11486 贷:累计折旧 208326,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,其他费用分配表 其他费用分配表是月末根据部门、车间所发生的其他费用情况编制的。其他费用分配表如表6 -4所示。 根据上述业务，编制会计分录如下: 借:制造费用 24400 生产成本辅助生产成本供水 14650 供电 14200 管理费用 15320 贷:银行存款 68570,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,待摊费用和预提费用分配表 待摊费用和预提费用分配表是月末根据费用的发生额和受益期计算后编制的。待摊费用和预提费用分配表如表6 -5所示。 根据待摊费用和预提费用分配表中的待摊费用本月摊销额，编制会计分录如下: 借:制造费用 19330 生产成本辅助生产成本供水 8500 供电 6900 管理费用 9500 贷:其他应付款 44230,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,根据待摊费用和预提费用分配表中的预提费用本月预提额，编制如下会计分录: 借:制造费用 9800 生产成本辅助生产成本供水 5100 供电 5200 管理费用 4000 贷:其他应付款 24100 (3)归集和分配辅助生产费用 月末，根据上述各种费用分配表，登记辅助生产费用明细账。如表6 -6 ,表6 -7所示。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,采用适当方法分配辅助生产费用 假定上述企业采用直接分配法分配辅助生产费用，本月供水车间供水17 800吨，其中为供电车间供水1 140吨;供电车间供电63 200度，其中为供水车间供电6 360度。辅助生产费用分配表如表6 -8所示。 分配给基本生产车间的辅助生产费用还应在其所生产的各种产品之间采用适当的方法进行分配。分配可采用下面的费用分配表的形式进行。 供水、供电费用的分配如表6 -9 ,表6-10所示。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,根据辅助生产费用分配表、供水费用分配表及供电费用分配表，编制会计分录如下: 借:生产成本基本生产成本A产品 24940 B产品 22060 制造费用 21620 管理费用 9686 贷:生产成本辅助生产成本供水 78306,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,借:生产成本基本生产成本A产品 25800 B产品 23400 制造费用 13200 管理费用 5808 贷:生产成本辅助生产成本供水 68208 (4)归集和分配制造费用月末，根据各种费用分配表，将有关各项费用登记到制造费用明细账中。制造费用明细账如表6-11月末，通过编制制造费用分配表将归集在制造费用明细账中的制造费用在A,B两种产品之间进行分配。费用具体分配如表6 -12所示。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,根据制造费用分配表，编制会计分录如下: 借:生产成本基本生产成本A产品 146200 B产品 132080 贷：制造费用 278280 (5)登记产品成本明细账，计算产品成本月末，根据上述各种费用分配表，登记产品成本明细账，归集A,B两种产品的生产费用，计算A,B两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。 A产品的产品成本明细账登记及完工产品成本和在产品成本计算,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,假定该企业A产品的原材料在生产开始时一次性投入，在产品采用约当产量法计算。在产品完工程度为50%，本月完工1 000件，在产品448件。月末，将完工产品费用和在产品费用记入产品成本明细账中，即可确定本月完工产品和月末在产品成本。月末在产品成本计算表和产品成本明细账登记如表6-13 ,表6-14所示。 B产品的产品成本明细账登记及完工产品成本和在产品成本计算。 假定该企业B产品的在产品成本采用定额成本法计算,B产品本月完工500件，月末在产品100件月来在产品宁额成本计算表如表6-15所示。,上一页,下一页,返回,第二节 产品成本计算的品种法,月末，将计算出的在产品定额成本记入产品成本明细账中，将其作为月末在产品成本，并从明细账的累计费用中减去月末在产品成本，累计费用减去月末在产品成本后的余额即是本月完工产品成本。产品成本明细账如表6-16所示。 (6)编制完工产品成本汇总表根据A,B两种产品成本明细账编制产品成本汇总表，结转完工产品成本。完工产品成本汇总表如表6 -17所示。,上一页,下一页,返回,