资源预览内容
第1页 / 共5页
第2页 / 共5页
第3页 / 共5页
第4页 / 共5页
第5页 / 共5页
亲,该文档总共5页全部预览完了,如果喜欢就下载吧!
资源描述
谈注册会计师法律责任的认定与规避毕业论文 摘要:随着证券市场环境的逐步健全与完善注册会计师行业所面临的法律风险与承担的法律责任呈明显上升趋势注册会计师只有在所有重大问题上保持应有的职业谨慎只做自己能胜任的事才能提高审计质量有效规避审计法律责任 关键词:注册会计师法律责任认定标准规避 随着我国证券市场的建立和完善、法制法规的健全与加强公众法律意识及其对注册会计师的社会期望Et益提高注册会计师所面临的风险与承担的法律责任呈上升趋势我国对中介机构(包括会计师事务所)的失误已不再仅仅强调行政和刑事责任而是加大了追究民事责任的力度;不仅对确知的信息使用者承担民事责任而且对不确定的投资人也要承担民事责任那么如何认定注册会计师法律责任?会计职业界怎样将可能面临的法律责任降低到最小?这些都是我们试图解决的问题 一、注册会计疖法律责任的认定标准 注册会计师的法律责任按照承担的内容可以分为行政责任、民事责任和刑事责任三种形式但关于注册会计师法律责任的认定标准到底是尊重“过程”(即审计过程遵循了独立审计准则)还是偏倚“结果”(即审计报告体现了法律标准)会计界与法律界争议颇多 会计界认为注册会计师在执业的过程中依据的执业标准是独立审计准则相应地遵守的法律法规应该是中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国审计法等法律法规按照独立审计准则等有关法律法规规定注册会计师是否承担法律责任关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业只要在审计过程中严格遵循了审计准则保持了必要的合理的职业谨慎给予了必要的合理的职业关注其出具的审计报告即具备了审计标准上的“性”即使与实际不符也无须承担民事赔偿责任如果注册会计师由于过错即遵循独立审计准则而出具了与事实不符的审计报告则需承担相应的法律责任由此可见独立审计准则成为认定是否承担法律责任的标准其理由是注册会计师在审计成本的约束下只承担“合理的保证责任”“公允地”发表意见无法彻底避免或者消除审计结果的“虚假性” 法律界认为审计报告与事实不符即为虚假报告其追求的是结果而非过程法律专家刘燕提出:“在法律界以及公众看来如果说只要注册会计师的工作满足了审计准则的性要求就不能认为其工作的结果是虚假的其逻辑是很荒唐的”因为注册会计师作为审核有关财经信息的中介机构其工作成果(而非工作程序)与股东以及其他信息使用人的利益高度相关公众投资人进行投资决策的依据几乎都来源于经过注册会计师审计、查验后才披露的财务信息因此如果报告失真公众的利益通常都会受到损害不论导致注册会计师报告失真的原因对于公众投资人来说都没有意义因为他们并不关注、也没有能力来关注注册会计师审计、查验的过程只能被动地接受注册会计师提供的结论 我们的观点是随着会计界和法律界的相互不断的对话双方都应吸收对方的合理的意见一方面要考虑大众的需求维护大众的利益另一方面也要考虑到审计事业在我国属于刚刚发展起来的行业需要培养和呵护的实情从形式公正走向实质公正 独立审计作为一种“公共合约”和“监督经营者对一般通用会计规则的遵守和对剩余的会计规则制定权的适当行使”的“外部权威”(谢德仁1997)可以理解为主要涉及审计委托人、审计代理人、经营管理层和监管机构四方的契约在审计代理人最初承接审计业务时所签订的审计业务约定书即为此项契约行为的法律证明文件也就是交易合同用法律执行合同所需的条件为:交易双方当事人事前签订的合同条款必须相当完备;合同中规定的行为在事后不仅能被双方当事人观察到而且能为第三方(法官)所见证但在现实中由于当事人的“有界理性”以及交易环境的不确定性要预期所有未来可能发生的事情是非常困难的写出一个完备的合同就更难了;即使从理论上讲一个完备的合同是可能的但如果成本高当事人也宁肯选择不完备留待以后根据情况不断补充同时由于信息不对称的存在即使双方都能观察到的行为要在法庭上证明也相当困难;由于当事人与法院的信息不对称使得许多交易合同不可能由法院来执行因此单纯依靠法律来执行合同似乎有些力不从心 基于此考虑我们认为独立审计准则应当具有其相对的法律地位在司法实践中具有重要的参考价值但其不能成为注册会计师免责的法定标准而是将其纳入法律既有的框架内进行考量如其符合“公共利益”则成为注册会计师免责的标准否则不能作为免责的标准也就是说注册会计师遵循了独立审计准则进行执业尽到了其应有的注意义务则即使审计报告与事实不符亦无须承担法律责任;如果仅仅形式上符合审计准则的标准而未尽到应有的注意义务即未达到审计准则的实质性要求则须承担相应的法律责任;而如果形式上未严格按照审计准则的要求执业但其有充分的理由表明已尽到了实质上应有的注意义务则亦可免则 二、注册会计鼻法律责任的规蠢 鉴于日益加大的法律风险与法律责任压力注册会计师必须从实质上把握独立审计准则的要旨在所有重大问题上保持应有的职业谨慎只承担自己能胜任的业务提高专业判断能力 (一)提高审计质量有效规避注册会计师审计法律责任最主要的对策是提高审计质量提供尽可能完善的审计报告 要做到这一点就需要特别注意以下几个方面: 1、会计师应在审计中始终保持独立性审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响(王跃堂、钟蕾)独立性是注册会计师的“灵魂”这是世界公认的基本要求我国独立审计准中也将此单独列了出来:所谓的独立性包括形式上的独立和实质上的独立两个方面实质上的独立是指注册会计师与被审计单位之间不存在如曾在被审计单位任职后离职未满两年的、持有被审计单位有价证券等的利害关系;形式上的独立是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计单位的身份只有在审计中始终保持审计独立性才能对审计质量有基本的保证 2、加强业务承接前对被审计单位基本情况的调查了解降低法律风险诸如对被审计单位管理当局品行、面临压力、被审计单位经营情况与经营风险、关联方及关联方交易等的调查了解都应当是注册会计师承接业务之前认真对待的工作在这个过程中通过与前任注册会计师的沟通可以获取有用的信息注册会计师应特别注意加以利用以防止管理当局购买会计政策或故意向注册会计师隐瞒重要信息 3、出具明晰的审计报告减少不必要的误解近些年有不少事务所在审计完毕出具审计报告时经常出具“不清洁”审计意见比如用带说明段的无保留意见审计报告把问题藏在说明段中令使用者难以理解这种行为一方面大大降低了审计报告的使用价值另一方面也给会计师自身带来了麻
网站客服QQ:2055934822
金锄头文库版权所有
经营许可证:蜀ICP备13022795号 | 川公网安备 51140202000112号