商业银行财务管理的改革探索之路(一)目前，我国商业银行在财务管理方面存在着体系、理念、方法等问题。因此，如何通过改善管理方法，提高管理水平，增强自身竞争能力，就成为我国商业银行面临的重大问题。世界经济的市场化、全球化、金融化、虚拟化大势，加快了金融的改革、创新与竞争，促进了商业银行发展模式的转变，以“利润最大化”和“股东财富最大化”为宗旨，现代商业银行正在不断创新经营理念，加强财务管理特别是全面成本管理，从而提高经济效益。一、财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位什么是财务管理，从狭义上理解，商业银行财务管理只包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上理解，商业银行财务管理是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求，对经营管理中的资金来源和资金运用等进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核等全部相关工作，从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称，包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、业绩评价等商业银行管理的主要内容。在现代商业银行经营管理中财务管理为什么函盖了如此多的内容并十分重要，笔者认为，主要基于以下三个方面的原因：（一）加强财务管理是实现股东价值最大化的需要（二）加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要商业银行财务管理水平的高低，必然影响其自身财务状况。西方发达国家银行发展的历史经验表明，科学的财务管理体系有利于银行资源的优化配置，有利于银行效益的提高和风险控制，通过有效的财务管理，不仅使商业银行创造最佳的经济效益，而且为商业银行的发展壮大奠定坚实的基础，从而提高银行竞争力。（三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要商业银行财务管理确实非常重要，但为什么在20世纪70年代之后会更加重要呢？为什么现代商业银行财务管理的地位会越来越高呢？这是因为20世纪70年代以来金融机构大量出现，金融业竞争进一步加剧。银行业盈利减少，风险加大，竞争力下降。从1970年以来，银行平均资产收益率远低于保险公司、证券公司、投资公司等机构。为了适应新时期经济金融环境的变化，80年代以后西方银行一方面全力以赴扩展传统业务之外的其他业务，另一方面纷纷调整其财务管理的目标和发展战略，由以往以资产规模和资产增长为中心的目标转变为以提高资本收益率为中心的目标，将以往注重外延式发展的战略转变为注重内涵式发展的战略。这一时期，在风险管理以及资产负债管理、资本金管理、成本管理等财务管理方面出现了许多新理念和新方法，通过加强财务管理来达到增加资产收益，降低资金成本和费用，控制风险，提高银行竞争力的目的，进而实现银行“三性”即效益性、安全性、流动性的经营目标。二、中西方商业银行财务管理的差异分析西方商业银行在长期的发展过程中，建立了比较完善的财务管理体系，有科学的财务管理方法和先进的财务管理手段。我国的商业银行尤其是股份制商业银行经过十几年的制度改革，经营效益和管理水平都大幅提高，但由于受我国经济环境和银行传统模式的制约，与西方银行财务管理还存在着相当大的差距。中西方商业银行财务管理的差异主要体现在以下方面：（一）财务管理体系的差异从组织架构上来说，西方商业银行财务管理体制上的一大特点，就是对其分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”。根据银行规模的不同，各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理，实行业务上的专门领导。同时，各分支机构的财务主管在本机构内部，对于日常的财务管理，实行双线负责制：即一方面要负责本机构内部所有的财务管理事务，协助本地机构负责人开展工作，参与本地机构的重要决策；另一方面，也要对上级财务领导人负责，贯彻总部或者地区性总部的有关政策，监督本机构的所有业务活动在可以控制和可行的范围之内。同时，负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项和重要经营管理活动的责任。分支机构财务主管一般由上级财务领导人任命和考核，其升迁需部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制，由总部在全行范围内统一调动和安排工作；薪酬由上级总部管理，而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定。（二）财务管理理念的差异西方商业银行大多为股份制商业银行，产权关系较为明晰，经营目标也是实现利润的最大化，以较好的业绩回报股东，并确保经营运作的良性循环。在经营管理中形成了非常明确的成本管理理念。为实现目标，西方商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念，在做好服务、控制风险中实现收入的最大化。同时，他们非常注重资源的分配管理，尤其是资本的管理和成本管理，努力控制成本开支，集中资源支持能带来效益的业务品种的市场开拓。在组织机构体系上，扁平化管理的特点较为突出，既减少了管理层次，又提高了管理效率，节约了大量的固定成本开支。在经营网点的设置上，较多地体现为无形的网点，业务门类齐全、人员较多的综合性营业网点相对较少，自助银行、ATM和网上银行较为发达，人力费用得以了一定程度的节约。在具体的业务经营和管理中，不仅每一项产品、每一项业务都核算风险、成本和收益，即使在银行内部，提高服务和接受服务的部门或人员也都要进行成本的核算。成本核算的观念贯穿于业务经营和管理活动的各个方面和各个环节。（三）财务管理方法的差异1.西方商业银行实现了从财务会计到管理会计的转变，而国内银行还主要停留在财务会计，侧重于事后报告和监督。而我国商业银行财务管理还仅限于事后的财务分析和监督，财务工作基本上还停留在记账、报帐、财务分析、财务检查的财务会计阶段。各家银行尽管都意识到管理会计的重要性，但由于受观念和技术的制约，预算管理没有过程控制，管理信息系统还未建立，只有部分银行能实现分部门的核算，分产品和分客户核算还难以实现，无法细分成本收益，经营管理工作难以细化。2.西方银行实现了从成本控制向全面成本管理（简称9CM）的转变，而国内银行成本管理主要局限于费用的控制和财务部门的控制。商业银行成本主要包括利息支出、营业费用，服务费用、税金支出等。传统的成本管理是一种“成本控制”方法，成本控制主要由财务部门负责，采取减少预算、节约开支、控制费用等方法。这种做法容易带有主观性、未考虑成本的引发因素，通常不能长期奏效，从而实现成本水平的持续降低。而现代商业银行的全面成本管理是运用现代管理原理和技术，以效益为中心，根据银行经营管理活动各层次、各门类、各环节的业务特征和成本收益情况，进行全方位调节和控制的现代管理方式。实现了成本开支的源头控制，变事后核算为事前引导、事中控制，由事后被动接受成本支出转变为事前预测成本、控制成本。具体的说，就是要对银行每一经营管理活动和业务环节都按照集约化经营的要求，进行投入产出分析，根据成本收益比来确定每一项业务、每一个机构、每一个岗位的取舍、进退。把成本管理由计财部门一家的事转变为该部门引导、调节，全行各部门齐抓共管、共同负责。简单一句话，就是对成本进行全方位、全过程、全员的管理和控制。（四）财务管理手段的差异1.西方银行普遍建立了管理信息系统，国内银行还处在探索阶段。2.西方国家活跃的金融市场和金融机构享有的自主定价权，而国内金融市场不够活跃，银行在利率和收费等方面实行较严格的价格管制。（五）财务指标的差异中国的商业银行和国际化商业银行在经营状况上到底有多大差距呢？国际通行的“骆驼评价方法”（CAMEL），是从资本状况、资产质量、管理水平、盈利状况和资产流动性等五个方面进行比较分析，考虑篇幅关系在这里只做三方面的比较。1.资本状况（Capital）。2.资产质量（AssetQuality）。3.盈利性（Earning）。三、我国商业银行财务管理改革的思路和构架（一）商业银行财务管理的目标和原则要解决目前我国商业银行财务管理当中存在的问题，缩小与国外商业银行的差距，笔者认为，首先应确定财务管理的目标和原则。1.商业银行财务管理的目标和特征。商业银行财务管理目标是指在特定的经济体制和财务管理环境中，通过对财务工作的科学组织和对资源的合理配置所要达到的具体标准。财务管理目标具有如下特征：第一，财务管理目标的变动性。第二，财务管理目标的层次性。第三，财务管理目标的可度量性。第四，财务管理目标的可分解性。第五，财务管理目标的可操作性。2.商业银行财务管理的原则。财务管理原则是银行财务管理工作必须遵循的准则。恩格斯曾指出：“原则不是研究的出发点，而是它的最终结果；这些原则不是被应用于自然界和人类历史，而是从它们中抽象出来的；不是自然界和人类去适应原则，而是原则只有在符合自然界和历史的情况下才是正确的”。银行财务管理的原则也是如此，它是从银行财务管理实践中抽象出来的并在实践中证明是正确的行为规范，它反映着财务管理活动的内在要求。商业银行财务管理的原则一般包括如下几项：第一，平衡原则。银行为了优化财务状况，必须保持财务活动的各方面平衡。在银行财务管理工作中应遵循的平衡性原则表现在；存款与贷款之间的平衡；收入与支出之间的平衡；现金流入量与现金流出量之间的平衡；收益与风险之间的平衡；责权利之间的平衡；负债规模与所有者权益之间的平衡；各种资产之间的配置平衡等等。第二，弹性原则。在商业银行财务管理中，必须在追求准确和节约的同时，留有合理的伸缩余地，这就是财务管理的弹性原则。贯彻这一原则的关键是防止弹性的过大或过小，因为弹性过大会造成浪费，而弹性过小会带来一定风险。确定合理弹性必须考虑以下几个问题；一是银行适应财务环境的能力；二是不利事件出现可能性的大小；三是银行能够承担的风险的能力。在财务管理中，只有允许各系统都保持一定的弹性，才能保证银行财务管理系统的整体具有确定性。