第十模块：终结审计与审计报告实训二：汇总审计差异（二）实训要求1针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）。（1）900010%+200020%+300040%+200080%=4100（万元）4100-800=3300（万元）借：资产减值损失坏账损失 33 000 000 贷：应收账款坏账准备 33 000 000（2） 存货明细资料表日期摘要入 库发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额4005.823201.30入库4005.00200080043201.31销售1005.858070037403.30入库2004.6092090046603.31销售2005.8116070035004.30入库1004.5045080039505.30入库3005.201560110055105.30销售400208070034306.30入库1005.4054080039707.30入库404.7018884041588.30入库1005.6056094047188.31销售60530088044189.30入库2004.759501080536810.30入库1504.506751230604310.31销售803841150565911.30入库2004.609201350657911.30销售1004.604601250611912.30入库2504.8012001500731912.31销售50025021000481712.31期末余额10004817合计已发出7466万元，而原账面合计发出6783万元，少发出683万元。借：主营业务成本 6 830 000贷：存货 6 830 000（3）由于此案至审计外勤结束日尚未判决，可能发生的赔偿损失800万元并不符合预计负债的确认条件，不能列示于资产负债表中，但这项事件应该在财务报表附注中进行披露。（4）借：预付账款D公司 120 000 贷：应付账款D公司 120 000应提坏账准备=120 00010%=12 000元 （1年内，坏账计提比例10%） 借：资产减值损失坏账损失 12 000 贷：应收账款坏账准备 12 000（5）XYZ公司与P公司在合并前后并不属于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司购入P公司60%的股权能够对其实施控制，因而对于换入P公司60%的股权应按换出的两栋办公楼的公允价值计量。即该交易为非同一控制下的企业合并。应作如下调整分录：原账面会计处理：借：固定资产清理 13 000累计折旧 7 000 贷：固定资产 20 000借：长期股权投资 14 400（24 00060%） 贷：固定资产清理 13 000 资本公积 1 400正确处理：借：长期股权投资 15 000 贷：固定资产清理 13 000 营业外收入 2 000因为15 00022 0006%=13 200，付出资产的公允价值大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，所以入账金额为15 000万。调整处理：借：长期股权投资 600资本公积 1 400 贷：营业外收入 2 000（6）借：营业外支出债务重组损失 1 000 000 贷：原材料 1 000 000债务重组应按照公允价值入账，所以应为1 000万，而非1 100万，应冲减“原材料”100万。2如果注册会计师对于以上审计处理建议全部与XYZ公司交换意见，请把以上相关调整事项分别记入审计差异汇总表中。此表可根据所学知识，有学生自行设计，并根据第一题的相关分录填列。3如果XYZ公司除了事项2、事项3、事项5，均接受了注册会计师的审计处理建议，请编制一份审计报告。事项1、4、6未按照注册会计师意见调整，合计未调整金额为3 300+12+1.2+100=3 413.2万元，超过报表层次的重要性水平480万元，但总资产为84 000万，而且错报主要为应收账款，并未造成大范围的错报；从对盈利的影响来看，调整前账面上净利润为4900万，错报对利润的影响为3 401.2（3 300+1.2+100=3 401.2）万，并未改变盈利的性质。应出具保留意见的审计报告。实训三：事项4的解释原客户的处理：借：销售费用 14 400 000 贷：银行存款 14 400 00009年应摊销的费用为：14 400 0001/211/12=6 600 000元冲回销售费用为：14 400 000-6 600 000=7 800 000，华兴公司已按CPA建议修改。借：长期待摊费用 7 800 000 贷：销售费用 7 800 000 2010年应摊销的费用为：14 400 0001/2=7 200 000元应补做处理：借：销售费用 7 200 000 贷：长期待摊费用7 200 000因2009年错报在2010年年报出来后才开始处理，2009年错报调整并未体现在2010年报表中，因此2010年报表调整时应合并09年和10年的调整处理，即：借：长期待摊费用 600 000销售费用 7 200 000 贷：未分配利润 7 800 000 （即09年贷方的销售费用，在10年由“销售费用”变成了“本年利润”，最后变成了“未分配利润”）事项6的解释原客户的处理：（仅对一层商铺）2010年1月31日借：固定资产 12 000 000 贷：在建工程 12 000 000借：管理费用 330 000 12 000 000(1-10%)1/3011/12 贷：累计折旧 330 000正确处理：借：投资性房地产 12 000 000 贷：在建工程 12 000 000 因目的是为了出租借：其他业务成本 270 000 12 000 000(1-10%)1/309/12管理费用 60 000 （2月至3月没有出租出去） 贷：投资性房地产累计折旧 330 000 12 000 000(1-10%)1/3011/12应做调整分录：借：投资性房地产 12 000 000 贷：固定资产 12 000 000借：累计折旧 330 000 贷：投资性房地产累计折旧 330 000借：其他业务成本 270 000 贷：管理费用 270 0002、事项4出具否定意见的原因：调减利润720万元，原账面利润总额为600万元，调整后由盈利变成亏损了。通过集中整顿，实现软弱涣散支部班子配齐配强、能组织带领党员积极开展党的活动，发挥好战斗堡垒作用；党员干部服务意识和服务能力明显增强，党群干群关系得到改善；党的组织和工作覆盖不断扩大，各项工作制度得到完善和落实；基层基础保障水平进一步提高County continuation records has examined and approved the draft, spirit, believe, comprehensive Yearbook of zhuanglang already prepared draft, entered the phase of evaluation. Civil air defense work