关于科技项目经费会计核算问题的研究主题文章（北京市科技经费（民口）单独核算会计分录）审计处北京华京会计师事务所有限责任公司课题组二一二年十一月二十五日（答疑联系：莫老师 ）目 录序 言2北京市科技经费（民口）单独核算会计分录3一、行政单位（执行行政单位会计制度）3二、事业单位4（一）事业单位（执行事业单位会计制度）4（二）科学事业单位（执行科学事业单位会计制度）5（三）高校（执行高等学校会计制度）7（四）医院 （执行医院会计制度）8三、企业9（一）执行企业会计准则的企业9（二）执行企业会计制度的企业11(三）执行小企业会计准则的企业13四、社团（执行民间非营利组织会计制度）14序 言根据京科发201052号北京市科技计划项目（课题）管理办法（试行）、京财文20101842号北京市科技计划项目（课题）经费管理办法、中市区组发201015号中关村国家自主创新示范区科技重大专项项目（课题）经费间接费用列支管理办法（试行）、中市区组发201016号中关村国家自主创新示范区科技重大专项资金试点管理办法等文件规定，对科技项目经费必须“专款专用，单独核算”。但目前尚无关于如何执行科技项目经费“单独核算”的实施细则，对规范和加强科技项目经费的管理带来很大的障碍。目前国内尚无同类研究，现有部分课题承担单位在科技项目经费核算时使用的会计科目不规范，部分单位不清楚如何核算科技项目经费，需要出台一份科技项目经费会计核算用户手册。为做好此项研究工作，课题承担单位从2011年下半年开始酝酿能否向市科委申请立项对科技经费如何规范会计核算进行专项研究，在市科委审计处的大力支持和指导下，2012年初此项研究工作得以启动，本课题先从科技经费会计核算政策依据入手，把分行业科技经费会计核算调研结论作为研究解决问题的切入点，通过调查分析，凝练出目前使用北京市财政科技资金单位在科技经费单独核算方面存在的问题，邀请行政单位、事业单位（一般事业单位、科学事业单位、部属及地方高等院校、医院） 企业（执行企业会计准则企业、执行企业会计制度企业、执行小规模企业会计制度企业）及民间非盈利组织领域的财务专家研讨，提出如何规范科技经费会计核算的建议。在此基础上，课题组又认真研读上述行业现行会计制度及准则，以各行业现行的会计制度及准则为基础，在满足科技经费单独核算的要求下，课题组编写了行政单位、事业单位（一般事业单位、科学事业单位、高等院校、医院）、企业（执行企业会计准则企业、执行企业会计制度企业、执行小规模企业会计制度企业）、民间非盈利组织使用“北京市科技经费（民口）的单独核算会计分录”，之后，又多次邀请各领域的财务专家及科技部、北京市科委有关科技经费监管的专家进行研讨和修订，将修订后的会计分录反馈科研院所（事业、科学事业）、企业（生物医药领域、新能源汽车领域、石油、环保等资源环境领域、农林领域、电力、食品等）、医院、高校、行业协会进行测试试用，最终形成了本课题的研究成果北京市科技经费（民口）单独核算使用手册（建议稿）。北京市科技经费（民口）单独核算会计分录基本分类 1、行政单位 2、事业单位（一般事业单位、科学事业单位、高等院校、医院） 3、企业（执行企业会计准则企业、执行企业会计制度企业、执行小企业会计准则企业） 4、民间非盈利组织基本原则：以各自执行的会计制度为基础，满足科技专项经费专户核算的要求。一、行政单位（执行行政单位会计制度）1、收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款等相关科目 贷：拨入经费拨入专项XX专项 (XX为项目、课题或专项名称)2、发生专项经费支出借：经费支出专项支出XX费(XX专项 )贷：银行存款等相关科目 若为购置固定资产，需同时做 借：固定资产 贷：固定基金 3、年底结转借：拨入经费拨入专项XX专项贷：结余专项结余借：结余专项结余贷：经费支出专项支出XX费(XX专项 )二、事业单位（一）事业单位（执行事业单位会计制度）1、收到市科委拨入的科技经费借：银行存款 贷：财政补助收入XX专项 2、发生专项经费支出借：事业支出项目支出XX费(XX专项 )贷：银行存款等相关科目若为购置固定资产，需同时做：借：固定资产贷：固定基金 3、结转专项经费 借：财政补助收入XX专项贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出项目支出XX费(XX专项 )4、自筹经费（1）其他财政资金 收到其他财政资金 借：银行存款 贷：财政补助收入其他财政拨款（XX自筹） 发生经费支出 借：事业支出项目支出XX费（XX自筹其他财政拨款） 贷：银行存款等相关科目 （2）单位和其他自筹 发生经费支出 借：事业支出项目支出XX费（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目 （二）科学事业单位（执行科学事业单位会计制度） 1、收到市科委拨入的科技经费 借：银行存款 贷：合同预收款XX专项 2、发生专项经费支出 借：科研成本项目支出XX费（XX专项）或科研成本项目支出XX专项XX费贷：银行存款等相关科目 若为购置固定资产，需同时做：借：固定资产贷：固定基金 3、年底确认收入及支出确认收入时借：合同预收款XX专项 贷：科研收入XX专项 同时 借：科研收入XX专项 贷：事业结余XX专项确认支出借：事业支出XX专项 贷：科研成本项目支出XX费（XX专项） 或科研成本项目支出XX专项XX费 结转支出借：事业结余XX专项贷：事业支出XX专项4、自筹经费 （1）其他财政资金 收到其他财政资金 借：银行存款 贷：合同预收款XX自筹（其他财政拨款） 发生经费支出 借：科研成本项目支出XX费用（XX自筹其他财政拨款） 贷：银行存款等相关科目 （2）单位和其他自筹 发生经费支出 借：科研成本项目支出XX费用（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目 （三）高校（执行高等学校会计制度）1、收到市科委拨入的科技经费借：银行存款贷：科研经费拨款XX专项2、发生专项经费支出借：科研支出XX费（XX专项）贷：银行存款等相关科目若为购置固定资产，需同时做：借：固定资产贷：固定基金 3、结转专项经费借：科研经费拨款XX专项贷：科研支出XX费（XX专项）4、自筹经费（1）其他财政资金 收到他财政资金借：银行存款贷：科研经费拨款其他财政拨款（XX自筹） 发生经费支出 借：科研支出XX费（XX自筹其他财政拨款）贷：银行存款等相关科目 （2）单位和其他自筹 发生经费支出借：科研支出XX费（XX自筹）贷：银行存款等相关科目 注：执行事业单位会计制度高校参照前面事业单位核算科目。（四）医院 （执行医院会计制度）1、收到市科委拨入的科技经费借：银行存款贷：科教项目收入-科研项目收入-XX专项2、发生专项经费支出借：科教项目支出-科研项目支出-XX费（XX专项）贷：银行存款等相关科目若为购置固定资产或无形资产，需同时做：借：固定资产或无形资产贷：待冲基金3、结转借：科教项目收入-科研项目收入- XX专项贷：科教项目结转（余）-科研项目结转（余）借：科教项目结转（余）-科研项目结转（余）贷：科教项目支出-科研项目支出- XX费（XX专项）4、自筹经费（1）其他财政资金及其他资金收到资金借：银行存款贷：科教项目收入-科研项目收入-其他财政拨款或其他（XX自筹）发生经费支出 借：科教项目支出-科研项目支出-XX费（XX自筹其他财政拨款等）贷：银行存款等相关科目（2）单位自筹发生课题经费支出借：管理费用- XX费（XX自筹） 或医疗业务成本-XX费（XX自筹）贷：银行存款等相关科目三、企业 （一）执行企业会计准则的企业 1、收到市科委拨入的科技经费借：银行存款贷：递延收益与收益相关的政府补助-XX专项2、发生专项经费支出（1）发生一般研发费用 借：研发支出费用化支出XX费(XX专项) 贷：银行存款等相关科目 （2）购置科研设备等固定资产 借：研发支出资产化支出设备费(XX专项) 贷：银行存款等相关科目借：固定资产XX专项贷：研发支出资产化支出设备费(XX专项)（3）最终形成固定资产所发生的各项研发费用借：在建工程XX专项贷：银行存款等相关科目完工时同上（4）结转研发支出借：管理费用研发支出XX费(XX专项) 贷：研发支出费用化支出XX费(XX专项) 费用化研发支出结转递延收益借：递延收益与收益相关的政府补助XX专项贷：营业外收入XX专项资本化研发支出结转递延收益借：递延收益与收益相关的政府补助XX专项贷：递延收益与资本有关的政府补助XX专项3、自筹经费（1）其他财政拨款同科委专项一样核算，将二级科目的XX专项改为XX自筹其他财政拨款。（2）单位和其他自筹 发生经费支出发生一般研发费用借：研发支出XX费(XX自筹) 贷：银行存款等相关科目 购置科研设备等固定资产借：固定资产XX自筹贷：银行存款等相关科目 最终形成固定资产所发生的各项研发费用借：在建工程XX自筹贷：银行存款等相关科目完工时借：固定资产XX自筹贷：在建工程XX自筹 注：无形资产支出参照固定资产核算。转制院所（转制科技企业）可以在不违反会计准则的前提下，经有关主管部门同意将收入记入主营业务收入，费用化支出记入主营业务成本。（二）执行企业会计制度的企业 1、收到市科委拨入的科技经费借：银行存款贷：专项应付款XX专项 2、发生专项经费支出（1）发生一般研发费用：借：研发支出XX费用(XX专项) 贷：银行存款等相关科目 （2）购置科研设备等固定资产 借：研发支出设备费（XX专项）贷：银行存款等相关科目借：固定资产XX专项贷：资本公积 （3）最终形成固定资产所发生的各项研发费用借：在建工程XX专项贷：银行存款等相关科目完工时借：研发支出XX专项贷：在建工程XX专项借：固定资产XX专项贷：资本公积3、结转借：管理费用研发支出XX费(XX专项) 贷：研发支出XX费(XX专项) 借：专项应付款XX专项贷：营业外收入XX专项若研发支出最终形成固定资产等科技成果，按有关规定执行。4、自筹经费（1）其他财政资金同科委专项一样核算，将二级科目的XX专项改为XX自筹其他财政拨款。（2）单位和其他自筹发生一般研发费用借：研发支出XX费（XX自筹） 贷：银行存款等相关科目 购置科研设备等固定资产借：固定资产XX自筹贷：银行存款等相关科目 最终形成固定资产所发生的各项研发费用借：在建工程XX自筹贷