小企业典型案例解读二 【案例2】黄河公司是工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其有关资料如下： （1）黄河公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率为17%， 产品、材料销售价格中均不含增值税。（2）黄河公司材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。（3）黄河公司212年12月1日有关科目余额如下：212年12月1日科目余额表科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金600短期借款490 000银行存款580 000应付票据30 000应收票据40 000应付账款160 000应收账款294 000应付职工薪酬3 000其他应收款9 000应交税费12 500长期借款1 000 000原材料40 000实收资本2 000 000周转材料50 000盈余公积100 000库存商品190 000利润分配（未分配利润）1 214 100长期股权投资700 000固定资产3 860 000累计折旧760 000无形资产6 000合计5 009 600合计5 009 600（4）黄河公司2012年12月发生如下经济业务12月1日，销售给甲公司一批产品，销售价格50 000元，产品成本40 000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费）。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。12月16日黄河公司收到甲公司的货款。12月5日，黄河公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为400 000元，增值税税率为17%，另卖方代垫运杂费30 000元。材料已经到达，并验收入库。企业尚未付款。 12月15日对外销售一批原材料，销售价格100 000元，材料实际成本80 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。12月20日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给乙公司一批商品，售价为200 000元，成本为150 000元，同时收回旧产品作为原材料核算，旧产品的回收价为30 000元（不考虑增值税），实际收到现金204 000元。12月25日出售一台不需用设备，设备账面原价210 000元，已提折旧64 000元，出售价格200 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。12月31日支付业务招待费3 000元、广告费300元。摊销无形资产价值1 000元；计提管理用固定资产折旧15 000元。本年度所得税费用和应交所得税为28 550元；实现净利润85 650元；计提盈余公积8 565元。要求：（1）编制黄河公司的有关经济业务会计分录（各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2）填列甲企业212年12月31日资产负债表的年末数（填入下表）。【答案】（1）编制黄河公司会计分录 12月1日销售货物时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 00012月16日收到货款时：借：银行存款58 000财务费用 500贷：应收账款58 500 12月5日购入原材料时：借：原材料 430 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：应付账款 498 000 12月15日销售原材料时：借：银行存款117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：其他业务成本 80 000贷：原材料 80 000 12月20日以旧换新时：借：银行存款204 000原材料 30 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 000 12月25日出售设备时：借：固定资产清理146 000累计折旧 64 000贷：固定资产210 000借：银行存款200 000贷：固定资产清理200 000借：固定资产清理 54 000贷：营业外收入 54 000 12月31日支付业务招待费、广告费时：借：管理费用3 000贷：银行存款3 000借：销售费用300贷：银行存款300 提摊销和折旧时：借：管理费用 1 000贷：累计摊销 1 000借：管理费用15 000贷：累计折旧 15 000 算应交所得税时：借：所得税费用28 550贷：应交税费应交所得税28 550（2）编制资产负债表： 表17-5 资产负债表编制单位：黄河公司212年12月31日单位：元资 产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金1 156 300短期借款490 000短期投资0应付票据30 000应收票据40 000应付账款658 000应收账款294 000预收账款0预付账款0应付职工薪酬3 000应收股利0应交税费32 550应收利息0应付利息0其他应收款9 000应付利润0存货470 000其他应付款0其中：原材料420 000其他流动负债0在产品0流动负债合计1 213 550库存商品0非流动负债：周转材料50 000长期借款1 000 000其他流动资产0长期应付款0流动资产合计1 969 300递延收益0非流动资产：其他非流动负债0长期债券投资0非流动负债合计1 000 000长期股权投资700 000负债合计2 213 550固定资产原价3 650 000减：累计折旧711 000固定资产账面价值2 939 000在建工程0工程物资0固定资产清理0生产性生物资产0所有者权益：无形资产5 000实收资本2 000 000开发支出0资本公积0长期待摊费用0盈余公积108 565其他非流动资产0未分配利润1 291 185非流动资产合计3 644 000所有者权益合计3 399 750资产总计5 613 300负债及所有者权益总计5 613 300