会计从业资格考试（一） 财经法规与会计职业道德,马 亲,Page 2,第三章 税收法律制度,本章要点： 第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征管,Page 3,第一节 税收概述,一、税收概述 1、税收基本特征： 强制性 无偿性 固定性 税收的三个基本特征是统一的整体。 强制性是实现税收无偿征收的强有力保证； 无偿性是税收本质的体现； 固定性是强制性和无偿性的必然要求。,Page 4,第一节 税收概述,2、税收分类： 按征税对象分类： 流转税类：增值税、消费税、营业税和关税。所得税类：企业所得税和个人所得税。 财产税类：房产税、契税等。 特定行为税类：车船税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。 资源税类：资源税。,Page 5,第一节 税收概述,按征收管理的分工体系分类 工商税类：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、印花税、车辆购置税、契税、土地增值税等税种。 关税类：进出口关税、海关代征的进口环节增值税和消费税、船舶吨税。,Page 6,第一节 税收概述,按照税收征收权限和收人支配权限分类 中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税和消费税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税等。 地方税：房产税、车船税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、个人所得税、屠宰税等。中央地方共享税：增值税、资源税、证券交易印花税等。,Page 7,第一节 税收概述,按照计税标准不同进行的分类 从价税：增值税、营业税等都采取从价计征形式。 从量税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税等均采取从量计征形式。 复合税：对卷烟、白酒征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计税方法,Page 8,第一节 税收概述,【单选题】下列各项中，不属于流转税类的税种是( )。 A土地增值税 B增值税 C消费税 D营业税 【单选题】下列各项中，属于中央税的有( ) A、契税 B、消费税 C、农业税 D、个人所得税 【单选题】下列各项中，属于中央税的有( ) A、车船使用税 B、土地增值税 C、车辆购置税 D、车船使用牌照税,Page 9,第一节 税收概述,【多选题】下列各项中，属于流转税的有( ) A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、所得税 【多选题】下列税种中，属于地方税的有( )。 A增值税 B房产税 C车船税 D土地增值税,Page 10,第一节 税收概述,3、税收的作用 (1)税收是国家组织财政收入的主要形式。 (2)税收是国家调控经济运行的重要手段。 (3)税收具有维护国家政权的作用。 (4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,Page 11,第一节 税收概述,二、税法概述 1、税法与税收的关系： 税法是税收的法律依据和法律保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。 2、税法的分类： （1）税收实体法 （2）税收程序法,Page 12,第一节 税收概述,3、税法构成要素（实体法） 征税人（征税主体） 纳税人（纳税主体） 征税对象（纳税客体，也叫征税客体） 税目 税率 我国现行4种税率： 比例税率：应用最广，最常见的税率。 定额税率 超额累进税率：个人所得税。 超率累进税率：土地增值税。,Page 13,第一节 税收概述,计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税： 起征点：未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，全额征税。 免征额：免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。 法律责任 三个最基本要素：纳税人对谁征税；征税对象对什么征税；税率征多少。,Page 14,第一节 税收概述,【多选题】税收的作用表现在( )。 A税收是国家组织财政收入的主要形式 B税收是国家调控经济运行的重要手段 C税收具有维护国家政权的作用 D税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 【单选题】下列各项中，属于土地增值税的税率形式是( )。 A、全额累进税率 B、定额税率 C、超额累进税率 D、超率累进税率,Page 15,第一节 税收概述,【单选题】在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是( ) A、抵免额 B、免征额 C、税基 D、起征点 【单选题】根据税收法律制度的规定。下列各项中，属于超率累进税率的是( )。 A资源税 B城镇土地使用税 C车辆购置税 D土地增值税,Page 16,第一节 税收概述,【多选题】在税法的诸多构成要素中，最基本的要素包括( )。 A纳税义务人 B征税对象 C税率 D减税免税 【多选题】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有( )。 A纳税担保人 B纳税义务人 C征税人 D税务代理人,Page 17,第二节 主要税种,一、增值税 （一）概念和分类 1、概念：销售货物；提供加工、修理修配劳务；进口货物； 增值额 2、分类： 生产型增值税：不扣固定资产采购价款；税基：国民生产总值。 收入型增值税：只扣当期固定资产折旧；税基：国民收入。 消费型增值税：固定资产采购价款全扣；税基：用于消费部分。,Page 18,第二节 主要税种,（二）增值税纳税人 1、小规模纳税人 有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人： 从事（或为主）货物生产或提供应税劳务，年应税销售额在50万元以下（含50万元）的。 以上规定以外的纳税人（如批发或零售），年应税销售额在80万元以下（含80万元）的。 其他个人按 非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业，可选择按,Page 19,第二节 主要税种,2、般纳税人 般纳税人：年应税销售额超过小规模纳税人标准的。 下列纳税人不属于一般纳税人： 个体经营者以外的其他个人 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。,Page 20,第二节 主要税种,（三）增值税的税率,Page 21,第一节 税收概述,【单选题】从2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为( )。 A17 B13 C 3 D零税率【单选题】下列企业可以认定为增值税一般纳税人的有（ ）。 A.全部销售免税货物的企业 B.个体经营者以外的其他外人 C.从事货物零售的小规模企业 D.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万元以上，会计核算健全,Page 22,第一节 税收概述,【单选题】根据增值税暂行条例的规定，增值税一般纳税人适用两档税率，其中的低税率为( )。 A4 B6 C13 D17 【单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是() A.提供通讯服务 B.提供金融服务 C.提供加工劳务 D.提供旅游服务,Page 23,第一节 税收概述,【单选题】下列货物销售中，应按17%税率计征增值税的是( )。 A.食品 B粮食 C自来水 D.图书 【单选题】关于增值税的税率，以下各项中错误的( ) A.纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的，按17%的基本税率计征 B纳税人销售图书、报纸的，按13%的低税率计征 C纳税人销售化肥、农药的，按10%的低税率计征 D自2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率为3%,Page 24,第二节 主要税种,（四）增值税计算公式 1、小规模纳税人：简易办法 应纳税额应税销售额征收率 2、般纳税人：扣税法 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额应税销售额税率； 当期进项税额：凭票抵扣,Page 25,第二节 主要税种,（五）应税销售额 1、不含销项税额： （1）增值税专用发票： 应税销售额所列的销售额； （2）普通发票中的销售额或销售收入：剔除销项税额 小规模纳税人： 应税销售额销售额或销售收入/（1+3%）； 般纳税人： 应税销售额销售额或销售收入/（1+17%）,Page 26,第二节 主要税种,2、是向购买方所收取的全部价款和价外费用 下列项目不包括在价外费用内： （1）向购买方收取的销项税额 （2）受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 （3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 （4）同时符合以下条件的政府性基金或行政事业性收费：经批准设立；开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；全额上缴财政。 （5）汽贸公司代收的车购税、保险费。,Page 27,第二节 主要税种,3、特殊销售方式下 (1)折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额 (2)以旧换新：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 (3)还本销售：其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 (4)以物易物：销售双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额,Page 28,第二节 主要税种,（5）销价明显偏低并无正当理由，或者视同发生无销售额的，按下列顺序确定其销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格核定； 按纳税人最近时期同类货物平均销售价格核定 按下列公式核定： 不同时征消费税： 组成计税价格成本（1成本利润率） 同时征消费税： 组成计税价格成本（1成本利润率）+ 消费税额,Page 29,第二节 主要税种,（六）进项税额 准予从销项税额中抵扣进项税额的项目： 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3.购进农业产品：准抵买价13%。 4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的：准抵运输费用7%。 运输费用金额是指运输单位开具的货运发票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,Page 30,第二节 主要税种,【单选题】某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为3。2月份取得销售收入16480元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资2460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。 A.960 B.597.6 C.870 D.480 【单选题】2009年7月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为92700元，外购货物2700元，其当期应缴增值税( )元。 A.5 247 B.2 621 C.2 700 D.3 565,Page 31,第二节 主要税种,【单选题】某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共60万元。旧电器作价12万元。按照规定增值税计税销售额为( )万元。 A. 48 B.41.03 C.60 D. 51.25 【单选题】增值税的一般纳税人，取得运输部门的发票上注明购进货物支付运费50元、建设基金10元、装卸费10元、保险费20元。准予抵扣的进项税额是( )元。 A.5.6 B.4.2 C.3.5 D.6.3,Page 32,第二节 主要税种,【多选题】增值税计算中，有关特殊销售方式下销售额的确定，以下各项中表述正确的有( )。 A. 采取以旧换新方式销售货物的（金银饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 B采