第四章 账户与复式记账,第一节 账户与会计科目 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法 第四节 总分类账户和明细 分类账户,第四章 账户与复式记账,会计核算方法之一、二,复式记账,账户设置,平行登记,第一节 账户与会计科目 一、 会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,2.会计科目的级次 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料” 等）。,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,分 类,基本分类，还可进一步详细分类,总分类科目,（二）会计科目的分类 1.按会计要素分类 六类 2.按经济内容分类 根据会计要素设置的六类科目可以整合为以下五类科目：,（二）会计科目的分类 3.按详细程度分类 1）总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则统一规定（见教材P.45）,应收账款 80 000,总分类科目,一级科目,2）明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计准则规定和企业核算需要设置,应收账款 沿海公司 鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80 000元,材料,鲜奶,糖,可可粉,草莓酱,奶粉,纸夹,塑封带,如何管理、记录这些材料呢？,2009年9月,8,原材料,原料及主要材料,辅助材料,包装材料,鲜奶,奶粉,可可粉,草莓酱,纸夹,塑封带,糖,一级会计科目,二级会计科目,细目,50000,30000,3500,6000,8000,4800,2200,80000,17500,7000,104500,一级会计科目与其所属的二级会计科目和细目之间 性质上是从属关系，数量上是相等的关系。,第四章 账户与复式记账,（一）账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,二、账户,第四章 账户与复式记账,2.账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范,第四章 账户与复式记账,第四章 账户与复式记账,第四章 账户与复式记账,第四章 账户与复式记账, 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,第四章 账户与复式记账,（二）账户的基本结构 1.账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,第四章 账户与复式记账,2.账户基本结构的简化形式T形账户,第四章 账户与复式记账,3.会计账户能够提供的金额指标,第四章 账户与复式记账,（三）账户的设置 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,第四章 账户与复式记账,（四）会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,第四章 账户与复式记账, 反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。 （2）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第二节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义 对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,单式记账法简介 通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借方 原材料 贷方,借方 应付账款 贷方,【例】 购买材料1 000元，货款尚未支付。,单式记账,1 000,不予记录,（二）复式记账基本特征 与单式记账法相比较,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。,3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。,2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。,二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 资金运动的内在规律性。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。,起码两个方面,起码两个方面,（二）基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,双方同增,复式记账,双方同减,左方增减,右方增减,复式记账,复式记账,复式记账,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录,影响会计双方要素，双方同增的经济业务,只影响等式左方要素，有增有减的经济业务,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,影响会计双方要素，双方同减的经济业务,只影响等式右方要素，有增有减的经济业务,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,发生额平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户增加额合计,包括负债类和所有者权益两类账户！,在借贷记账法中予以深入探讨,三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12- 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，14世纪末，逐渐流传于全世界。 2.演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,“近代会计之父” 卢卡巴其阿勒 （Luca Pacioli ）,二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法指以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。,记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,（三）记账规则 1.记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1） 800 000,（1） 800 000,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。,2.借贷记账法记账规则应用举例 参见教材P.5253（例4-1例4-5） 举例中包含了经济业务的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,第四章 账户与复式记账,1、1月1日，投资者甲创建一独资的商业企业，投入资本800 000元，已存入银行。,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,实收资本,+800 000,+800 000,第四章 账户与复式记账,2、用银行存款还前欠货款100000元。,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,应付账款,-100000,-100000,第四章 账户与复式记账,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,第四章 账户与复式记账,3、1月4日，购入机器一台价值200 000元，用银行存款支付。,资产 = 负债 + 所有者权益,固定资产,+ 200 000,银行存款,-200 000,第四章 账户与复式记账,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,第四章 账户与复式记账,4、经批准将企业的资本公积2 000元转增资本。,资产 = 负债 + 所有者权益,资本公积,实收资本,-2 000,+2 000,第四章 账户与复式记账,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,第四章 账户与复式记账,记账规则练习,1、企业从银行借款50 000元,期限为2年。,2、外单位以投资形式向企业投入材料150000元。,原材料,实收资本,150000,150000,3、企业用银行存款归还到期的一年期借款70000元。,4、企业用现金85元购买办公用品。,5、用银行存款购买材料2000元。,6、用银行存款购买生产设备一台15500元。,7、企业从银行借款20000元，归还应付账款。,8、企业用资本公积金40000元转增资本。,第四章 账户与复式记账,记账规则练习,1、企业从银行借款50 000元,期限为二年。,银行存款,长期借款,50000,50000,2、外单位以投资形式向企业投入材料150000元。,原材料,实收资本,150000,150000,1、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。,第四章 账户与复式记账,3、企业归还到期的一年期银行借款70000元。,银行存款,短期借款,70000,70000,4、企业用现金85元购买办公用品。,现金,管理费用,85,85,2、资产减少，同时负债或所有者权益