第一章 税务代理概述 第一节 税务代理基础,一、税务代理的概念,注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。,税务代理是一种专项代理，属于委托代理的一种，必须通过委托人的委托和授权才能以委托人（被代理人）的名义进行税务事宜的代理。,只有经国家税务总局批准建立并发给税务代理执业证书的税务师事务所有限责任公司及合伙税务师事务所才能从事税务代理业务。,课堂练习题 单选题,某注册税务师接受某企业委托从事增值税纳税申报业务，每月收取费用50000元。对于该项业务，不符合法律规定的是( )。 A.该注册税务师收费过高 B.该注册税务师收费过低 C.该注册税务师不得以个人名义承揽业务 D.该注册税务师应该签订了税务代理协议再承揽业务,C 二、税务代理的特点,1主体资格的特定性。 2法律约束性。 3内容确定性 4税收法律责任的不转嫁性。 5有偿服务性。,税务代理的业务范围： 1.提供代办税务登记 2.纳税和退税和减免税申报 3.建账记账 4.增值税一般纳税人资格认定申请,5.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票 6.代为制作涉税文书 7.开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。,课堂练习题 单选题,下列有关注册 税务 师代理范围和注册税务师 权利与义务的表述，正确的是( )。 A.经纳税人同意，注册税务师可以代理领购增值税专用发票 B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记 C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关 D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订税务代理协议书，不得以个人名义承揽业务,D 8。 可承办下列涉税鉴证业务： 1）.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证； 2）.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证； 3）.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。,税务代理的基本形式 从范围划分有全面代理、单项代理； 从时间上划分有常年代理、临时代理。,三、税务代理的法律关系与法律责任,（一）税务代理关系的确立 应当以双方自愿委托和自愿受理为前提，同时还要受代理人资格、代理范围及委托事项的限制。 必须签订委托代理协议书。不得以口头或其他形式确立 。,（二）税务代理关系的变更 1.委托代理项目发生变化的。 2.注册税务师发生变化的。 3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的。,（三）税务代理关系的终止。,税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。,有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：,1.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。 2.税务师事务所被注销资格, 3.税务师事务所破产、解体或被解散。,有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为： 1.委托人死亡或解体、破产。 2.委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告不停止其违法活动的。 3.委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。,单选题,下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是( )。 A.注册税务师延时提供服务 B.税务师事务所解散 C.税务师事务所因经营不善破产 D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务,A 二、税务代理的法律责任 受托方、委托方 、共同的法律责任 （P6）,课堂练习题 单选题,根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规、造成纳税人未缴或者少缴税款的，应( )。 A.由税务代理人补缴应纳税款、滞金、罚款 B.除由纳税人补缴应纳税款外，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款 C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下的罚款 D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款,D 课堂练习题 多选题,M税务师事务所按协议依法代理N企业的涉税事宜，具体代理事项由注册税务师H完成，下列行为属于共同承担法律责任的是( )。 A.N企业在协议中要求M所及税务师H将企业的增值税混合销售行为作为营业税项目申报纳税，M所及税务师H表示可以代理 B.在代理过程中，N企业请税务师H协助少计收入，多列成本，并按此节税金额给税务师H提成，税务师H表示同意 C.在代理过程中，税务师H表示可以协助N企业少计收入，多列成本，但要求按此节税金额提成，N企业不表示反对 D.N企业提供虚假的生产、经营情况和财务报表，造成税款申报缴纳错误的,ABC 课堂练习题 多选题,根据有关税收法律、法规的规定，以下需要办理税务登记的是( )。 A.某公司职员李平，在外兼职会计工作 B.某工商局张科长的夫人，在外开设小卖部一间 C.某市审计局张处长，受审计局领导委派去下属审计机构讲课 D.某农民将自己耕种的蔬菜带到城市集贸市场销售,ACD 第二节 税务管理体制 目前，我国的税收分别由国税、地税、海关等系统负责征收管理。,分税制,分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。,机构,国家税务局 地方税务局,国家税务总局系统负责征收和管理的项目,增值税，消费税，铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，对储蓄存款利息征收的所得税，证券交易印花税，中央税的滞纳金、补税、罚款。,地方税务局系统负责征收管理的项目 营业税、城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)。地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税、资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税、房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税、契税，及其他地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。,海关 关税，行李和邮递物品进口税，负责代征进出口环节的增值税和消费税。,课堂练习题 多选题,下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（ ）。 A.商品房销售专用发票 B.机动车专项修理专用发票 C.广告业统一发票 D.商业零售统一发票 E.社会服务业统一发票,ACE 三、税收征收管理程序及要求,1.税务登记管理 开业税务登记（时限要求30天内） 变更税务登记（时限要求30天内） 注销税务登记 （时限要求15天内）,课堂练习题 单选题,1.纳税人在下列情形不需办理注销税务登记( ) A.纳税人发生解散.破产.撤销的 B.纳税人因住所.经营地点或产权关系变更不涉及改变主管税务机关的 C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 D.纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的,B 课堂练习题 单选题,2.某纳税人于10月8日领取工商营业执照，则其应该在( )之前向税务机关提出办理税务登记的书面申请 。 A10月12日 B 10月17日 C10月22日 D11月6日,D 2.账簿、凭证管理,设置账簿的范围 （领取工商执照之日起15日内设置账簿。 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，设置代收代缴税款账簿） 对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理 （自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案） 账簿、凭证的保存和管理 （保存10年）,3.纳税申报,纳税申报的方式 1自行申报。 2邮寄申报。 3电文方式。 4代理申报。,纳税申报的具体要求,1. 纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，都应按期申报。 2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 3.减免税期间，也应当按照规定办理纳税申报。 4.延期申报：属于纳税申报的范围，不等于延期纳税；申报可以延期，但税不能延期。税款可以按照上期缴纳的税款或者按税务机关核定的税额先预交，等正常申报时再办理税款结算。,（1）延期缴税的适用范围 因不可抗力，导致纳税人发生重大损失，正常生产经营活动受到较大影响的； 当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费用后，不足以缴纳税款的。,（2）延期缴税的办理 纳税人、扣缴义务人需要办理延期缴纳税款的，应在法定申报缴税期限届满三天前提出，向主管税务机关书面申请，填写延期缴纳税款申请审批表，并提供以下证件、资料：,申请延期缴纳税款报告； 当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单； 应付职工工资、社会保险、购买货物劳务等非投资和筹资活动的支出预算； 上期资产负债表。,税务机关20日批准或不批准；不批准的，加收滞纳金。 期限不得超过三个月，在延期内不加收滞纳金。同一纳税人应纳的同一税种的税款在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次。,课堂练习题 简答题,南京市某工业企业主营化肥生产，兼营仓储业务。2013年5月28日生产车间发生大火，烧毁了企业大部分的生产原料和部分仓储货物，经济损失严重，预计较长时间不能恢复生产，于是在2013年6月4日到当地的某税务师事务所进行咨询，对于企业的这种情况能否申请延期缴纳税款，以及应当注意的事项。 要求：如果你是注册税务师，对于上述企业的情况应当如何帮助财务人员解决问题。,答案,企业可以采取申请延期缴纳税款的方式解决现在面临的问题。 根据征管法第31条的规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。”根据征管法实施细则第41条的规定：“纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第31条所称特殊困难：（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。” 根据征管法实施细则第42条的规定：“纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。” 综合上述规定，企业应当在6月10日前持税法规定的资料向南京市国税局及南京市地税局办理延期缴纳税款的申请，税务机关应当在收到申请报告之日起20日内作出批准或不予批准的决定，对于税务机关不予批准的，企业应当缴纳从6月11日起至实际缴纳税款日止的税款滞纳金,课堂练习题,某服务公司属一人有限责任公司，投资者2012年将大笔资金投资于股市，至使2013年5月企业资金发生困难，5月5日，企业所有账上资金额为14万元，当月工资应付6万元，应付社保2万元，应付行政罚款3万元，外购原材料到期应付款10万元，应交有关税款5万元，投资者认为自己有困难，可以申请延期缴纳税金，向好友刘某注册税务师咨询如下问题： （1）税法上延期纳税规定中的特殊困难指的是什么。 （2）可否办理延期缴纳税款。 （3）办理时需提供哪些资料。,答案,（1）延期缴纳税款中的特殊困难是指： 因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的； 当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。 （2）不可以办理延期限缴纳税款的申请，因为当期资金共14万元，扣除应付职工工资6万元及社会保险2万元以后，足够缴纳税款5万元，不符合特殊困难的规定，不可以申请延期缴纳税款。 （3）纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金