李巍,审计,第三篇 交易循环审计,第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与薪酬循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计,财务报表循环,财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法。,财务报表循环,审计业务的循环分块 各循环之间的关系,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,生产与存货循环、 人力资源与工薪循环,第十三章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计,财务报表审计的程序,（一）风险评估程序 是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 （二）控制测试程序 是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试程序 是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。,学习思路：,1了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）； 2评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ； 3结合本循环进行控制测试（第十章风险应对） ； 4结合本循环进行实质性程序（第十章风险应对） ； 5将发现的认定错报提请被审计单位调整 （P377表19-5、19-6）,（一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）,第二部分第六章第二节,（二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）,第二部分第六章第二节,（三）与列报和披露相关的认定 与具体审计目标（回顾）,第二部分第六章第二节,回顾：内部控制的内涵及要素,（一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,第二部分第九章第三节,第一节 销售与收款循环概述,涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动 主要凭证和账户,一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户,资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款,利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本,二、涉及的主要业务活动,销售业务中的主要活动 处理订单 信用批准 供货与发运 开具账单 记录销售,收款业务中的主要活动 收到现金 将现金存入银行 记录收款 销售调整业务中的主要活动 办理和记录销货退回、折扣与折让 提取坏账准备 注销坏账,（一）接受顾客订单，编制销售单,（1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等）； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。,（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）,（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。,（三）按销售单供货（四）按销售单发运货物（与“发生”认定和“完整性”认定有关）,仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证，如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 发运凭证是证明销售交易是否“发生”的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。,（五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票）,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序： 1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易 ； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 ；,第十三章第一节,（五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票）,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序： 3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的是为了控制“准确性”认定的错误 ； 4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单 。,第十三章第一节,（六）记录销售,开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账簿。 记录销售的控制程序包括如下内容： 1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售发票记录销售（能证明“发生”认定）。 2.控制所有事先连续编号的销售发票（能证明“完整性”认定）。,第十三章第一节,（六）记录销售,3.检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）。 4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。 5.定期核对应收账款明细账与总账（能证明“计价和分摊”认定） 。 6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例外情况直接报告会计主管（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 。,（七）办理和记录现金、银行存款收入,企业应及时收回销售账款，这项活动涉及现金、银行存款的增加及应收账款的减少。 在办理和记录现金、银行存款收入时，最需要关注的是失窃问题，因此，相关人员应将货币资金如数、及时地送存银行。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”,第十三章第一节,（八）办理和记录销售退回、销售折扣和折让,顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售企业应同意接受退货或给予一定的销售折让； 顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的销售折扣； 在办理此类事项时，应该综合考察授权批准，并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，实物流转和会计处理要分别控制。特别要注意退货时应在收到实物后再退回货款。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”,第十三章第一节,（九）注销坏账（与授权控制有关，同时影响“计价和分摊”认定）,如果客户因宣告破产、死亡等原因不能偿付企业的货款，企业在确认该笔款项确实无法收回后，就应该注销这笔货款。 财务部门在注销这笔款项时，应该事先获取货款无法收回的确凿证据，并经过授权人的审批。,第十三章第一节,（十）提取坏账准备（该控制影响“计价和分摊”认定）,企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。 在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账单、转账凭证和收款凭证等。,第十三章第一节,二、涉及的主要业务活动（参考P236表13-3）,接受顾客订单，编制销售单-销售单管理部门; 批准赊销信用-信用管理部门; 按销售单供货-仓库; 按销售单装运货物-装运部门; 向顾客开具账单-开具账单部门; 记录销售-会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入-会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让会计部门,仓库; 注销坏账-会计部门,信用部门; 提取坏账准备-会计部门,以上销售与收款的业务流程可图示如图。,第十三章第一节,三、主要凭证和账户,顾客订货单; 销售单; 发运凭证; 销售发票; 商品价目表; 贷项通知单; 汇款通知书; 坏账审批表; 顾客月末对账单; 收款凭证;转账凭证; 有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细账,折扣折让明细账) 和日记账(现金和银行存款日记账),第二节 销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序,内部控制要点 控制测试 销售交易的实质性程序 收款交易的实质性程序（略）,一、内部控制要点,见下表：P236表13-3,第十三章第二节,涉及的主要业务活动,接受顾客订单，编制销售单-销售单管理部门; 批准赊销信用-信用管理部门; 按销售单供货-仓库; 按销售单装运货物-装运部门; 向顾客开具账单-开具账单部门; 记录销售-会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入-会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让会计部门,仓库; 注销坏账-会计部门,信用部门; 提取坏账准备-会计部门,二、控制测试,见教材表13-5（P237）,第十三章第二节,回顾：实质性程序的含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,第二部分第十章第四节,回顾：二、实质性程序的性质（教材P189，修订后） 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。,第二部分第十章第四节,三、销售交易的实质性程序,(一)实质性分析程序 1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易 销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。 2.确定期望值 营业额、毛利率和应收账款等。 3.确定可接受的差异额 首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度；其次参考管理层的关键业绩指标如营业收入提高20%，毛利率提高10%等；并考虑这些指标的适当性是否难以达到和监督过程。,三、销售交易的实质性程序,(一)实质性分析程序 4识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及一些比率和比较，包括： （1）观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。 （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是不同的，那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。 （3）计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。 （4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售