第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法,本章主要介绍生产费用在各阶段的汇集与分配，也就是如何将生产费用与最终生产的产品结合起来，通过费用的汇集、分配、再汇集、再分配等一系列程序和方法，达到最终计算出完工产品的总成本与单位成本的目的。 费用分配的方法以及有关的帐务处理，是本章学习的重点。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,一、要素费用的汇集与分配 （一）外购材料和燃料费用的汇集与分配 外购材料包括原料、主要材料、辅助材料等 材料费用的汇集实际上是指发出材料成本的确定 企业财会部门在月末时，应根据月份内经过审核的、手续完备的、记录正确的领退料凭证，按用途归类，作为材料费用分配的依据 材料的核算可以按实际成本，也可以按计划成本,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,材料费用的分配实质上是一定时期的材费用如何计入产品成本、期间费用或其他方面 基本生产领用： 按产品领-“基本生产成本” 外购材料 （直接材料） 共同领-（分配）-“基本生产成本” （直接材料） 外购燃料-（直接或分配计入）- “基本生产成本” （燃料和动力）（或直接材料） （原理同上）,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,辅助生产领用： -“辅助生产成本”（直接材料或原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目） 车间一般消耗： -“制造费用”（原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,管理部门一般消耗： -“管理费用”（原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目） 修复废品消耗： -“废品损失”（原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,注意：非工业生产领用的原材料和燃料，不得计入成本、费用账户 专项工程领用： -“在建工程” 福利部门领用： -“应付职工薪酬职工福利”,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后记入各种产品成本明细帐的“原材料”成本项目 分配的标准： 产品的重量、体积，在产品的消耗定额比较准确的情况下，也可按材料定额耗用量比例进行分配,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,1、实际耗用数量比例法： 例某车间加工甲、乙两种产品，甲产品产量10000千克，乙产品产量8000千克，共耗用原材料21600元。 本例中：可按甲乙两种产品的重量比例分配原材料费用。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,原材料费用分配表（简表） 产品 产量 分配率 分配金额 甲 10000 12000 乙 8000 9600 合计 18000 1.2 21600,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,计算过程： 应分配原材料费用 原材料费用分配率= 各产品重量之和 某产品应分配的原材料费用=该产品重量x费用分配率,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,2、定额耗用量比例法： 以原材料定额消耗量为标准，分配原材料费用的程序是： （1）计算各种产品原材料定额消耗量；（2）以原材料定额消耗量为标准，计算原材料费用分配率；（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,某产品原材料定额消耗量该产品实际产量单位产品原材料消耗量定额 原材料费用 应分配原材料费用 分配率 = 各产品材料定额耗用量之和,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,某产品应分配的原材料费用=该产品定额耗用量x原材料费用分配率,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,例某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，单价1.44元，共计8640元，生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品消耗定额为1.5千克 计算过程如下：,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,（1）甲产品原材料定额消耗量=1200x3=3600千克 乙产品原材料定额消耗量 =800x1.5=1200千克 （2）原材料费用分配率=8640/（3600+1200）=1.8,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,（3）甲产品应分配的原材料费用=3600x1.8=6480 乙产品应分配的原材料费用=1200x1.8=2160,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,另一种方法： 原材料消耗量分配率 =6000/（3600+1200）=1.25 甲产品应分配原材料数量=3600X1.25=4500 乙产品应分配原材料数量=1200X1.25=1500,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,甲产品应分配原材料费用=4500X1.44=6480 乙产品应分配原材料费用=1500X1.44=2160 两种方法比较：（1）前一种方法计算简单，后者复杂；（2）后一种方法可以提供各种产品原材料的实际耗用量资料,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,多种产品共同耗用多种原材料费用时： 例某企业生产甲乙两种产品，共同领用A、B两种原材料，共计37620元，本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6公斤，B材料8公斤；乙产品材料消耗定额: A材料公斤，B材料公斤A材料单价元 ，B材料单价元,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,计算过程如下： 某种产品原材料定额费用该种产品实际产量X单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用 某种产品应分配原材料实际费用该种产品原材料定额费用X原材料费用分配率,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,（）甲乙产品定额原材料费用： 甲产品： A材料定额费用XX元 B材料定额费用XX元 甲产品材料定额费用合计元,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,乙产品： A材料定额费用XX B材料定额费用Xx 乙产品材料定额费用合计 （）材料费用分配率（）. （）甲乙产品应分配材料实际费用,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,甲产品： X.元 乙产品： X.元,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,为了全面反映企业生产和其他耗用原材料和燃料的情况，通常要根据领料凭证按部门和用途归类汇总，按月编制“材料耗用汇总表”，据以进行总分类核算。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,材料费用分配的会计分录： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 产品销售费用等 贷：原材料,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,燃料费用分配的会计分录： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 产品销售费用等 贷：燃料 注意：在按计划成本核算时，月末要结转差异 低值易耗品摊销的核算2.doc,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,（二）外购动力费的分配 外购动力费是指企业从外部购进的电力、蒸汽等方面的费用，其用途是不同的 *直接用于产品生产： 能分清产品的-“基本生产成本” （燃料及动力） 不能分清的-（分配）-“基本生产成本” （燃料及动力）,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,用于辅助生产-“辅助生产成本” 用于生产车间照明取暖-“制造费用” 用于管理部门一般耗用-“管理费用”,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,动力费用往往要按照一定的标准在各个部门和产品之间进行分配： 常用的标准有：生产工时、机器工时定额消耗量等。 外购动力费的分配，应通过“外购动力费分配表”进行。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,外购动力费分配表（简表） 产品 生产工时 分配率 金额 甲 45000 9000 乙 30000 6000 合计 75000 0.2 15000,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,外购动力费分配的会计分录： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 产品销售费用等 贷：银行存款（或应付帐款）,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,（三）薪酬费用的汇集与分配 职工薪酬的汇集与分配.doc *直接从事产品生产的生产工人工资： 可分清产品的-“基本生产成本” （直接人工） 不可分清的-（分配）-“基本生产成本” （直接人工）,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,辅助生产工人工资-“辅助生产成本” 生产车间管理人员工资-“制造费用” 厂部管理人员工资-“管理费用”,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,生产工人工资可以采用两种形式： 计件工资形式、计时工资形式 在计件工资形式下，生产工人的工资属于直接费用，可以根据有关凭证直接计入产品成本，奖金和津贴则应按照计入各产品成本的工资比例在各个成本计算对象之间进行分配。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,在实行计时工资情况下，若生产多种产品，则生产工人的工资要在各种产品之间进行分配。 分配的标准一般有：生产工人实际工时、生产工人定额工时。,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,生产工人工资总额 工资费用分配率= 各产品实际（或定额） 工时之和 某产品应分=该产品实际（或定额）工时x 配的工资费用 分配率,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,某企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时，4800小时。 计算过程如下：,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,工资费用分配率=8400/（7200+4800）=0.7 甲产品分配工资费用=7200x0.7=5040 乙产品分配工资费用=4800x0.7=3360,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,工资费用的分配，应根据工资结算凭证通过按部门和用途编制“工资费用分配表”进行。 表见下页,成本会计第四章 第一节 生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配,工资费用分配表（简表） 产品 直接 分配计入 工资 计入 工时 分配率 金额 合计 甲 1960 7200 0.7 5040 7000 乙 164