第五章：会计账簿,主讲人：陈海锋,2019/10/19,设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。,2019/10/19,二、会计账簿的分类 账簿一般可以按其用途、账页格式和外表形式进行划分。见下表所示。,2019/10/19,2019/10/19,【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。,2019/10/19,2019/10/19,2019/10/19,举例：三栏式、活页账,2019/10/19,多栏式、活页账,2019/10/19,固定资产卡片账,2019/10/19,【例题1单选题】账簿按（ ）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 A.用途 B.外表形式 C.账页格式 D.启用时间 正确答案A 答案解析账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 【例题2单选题】能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（ ）。 A.明细分类账 B.总分类账 C.日记账 D.备查账 正确答案B 答案解析总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。,2019/10/19,【例题3多选题】账簿按其账页格式的不同，可以分为（ ）。 A.分类账簿 B.三栏式账簿 C.多栏式账簿 D.数量金额式账簿 正确答案BCD 【例题4多选题】多栏式明细分类账的账页格式，适用于（ ）账户 A.应收账款 B.管理费用 C.主营业务收入 D.制造费用 正确答案BCD 答案解析多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。应收账款明细账采用三栏式明细分类账。,2019/10/19,【例题5判断题】订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（ ） 正确答案 【例题6单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（ ）。 A.明细分类账 B.总分类账 C.备查簿 D.记账凭证 正确答案A,2019/10/19,【例题7单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（ ）。 A.明细分类账 B.总分类账 C.备查簿 D.日记账 正确答案C 【例题8多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（ ）。 A.固定资产总账 B.固定资产明细账 C.现金日记账 D.原材料总账 正确答案ACD,2019/10/19,三、会计账簿与账户,（一）账户的概念 账户是根据会计科目的名称开设,具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。 账户的设置依据（名称）：会计科目 账户具有一定格式与结构。,2019/10/19,（二）账户的基本结构,账户基本结构包括： 1.账户名称（会计科目）； 2.经济业务发生的日期； 3.据以登记的会计凭证字第、号数； 4.经济业务的内部摘要； 5.增减金额及余额,2019/10/19,在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：,2019/10/19,通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,2019/10/19,【例题单选题】账户余额的计算公式是（ ）。 A.期末余额上期期初余额本期增加发生额本期减少发生额 B.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 C.期末余额上期期初余额本期减少发生额本期增加发生额 D.期末余额期初余额本期减少发生额本期增加发生额 正确答案B,2019/10/19,（三）账簿与账户的关系,2019/10/19,账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。 【例题判断题】账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。（ ） 正确答案,2019/10/19,第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则,一、会计账簿的基本内容 1.封面。 主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。 2.扉页。 主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。该表格式参见教材P105表。,2019/10/19,3.账页 基本内容包括： （1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）； （2）登记账簿的日期栏； （3）记账凭证种类和号数栏； （4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）； （5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）； （6）总页次和分户页次。,2019/10/19,【例题多选题】账簿的种类繁多，但一般都应具备（ ）。 A.封面 B.账夹 C.扉页 D.账页 正确答案ACD 答案解析账簿一般应具备封面、扉页、账页。,2019/10/19,二、会计账簿的启用,启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺页。 订本式账簿应在启用前查明账簿页数，并登记在启用交接表； 活页账在装订成册时查页、编号并在启用交接表中记录。,2019/10/19,三、会计账簿的登记规则,（一）账页的登记规则 1.根据审核无误的会计凭证登记会计账簿时基本要求： （1）应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 （2）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。,2019/10/19,2019/10/19,2.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。,2019/10/19,2019/10/19,3.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。,2019/10/19,对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。,2019/10/19,2019/10/19,4.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,2019/10/19,2019/10/19,(二）账簿的书写要求 1.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。,2019/10/19,2019/10/19,2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 3.在下列情况下，可以用红色墨水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。,2019/10/19,2019/10/19,选题1】在账务处理中可用红色墨水的情况有（ ）。 A.过次页账 B.总账 C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证 D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证 正确答案BCD,2019/10/19,【例题2多选题】下列情况，可以用红字记账的有（ ）。 A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数 C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 D.冲销账簿中多记录的金额 正确答案ACD,2019/10/19,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法 会计核算中常用的日记账是特种日记账。 特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。,2019/10/19,（一）现金日记账的格式和登记方法 1.现金日记账的格式 现金日记账是逐日逐笔反映企业的现金收入、支出及其结存情况的会计账簿。现金日记账的格式要与企业采用的账务处理程序相适应，并能满足企业对现金的管理要求。一般有三栏式和多栏式两种。,2019/10/19,（1）三栏式日记账 特点：设借、贷、余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记 库存现金日记账,2019/10/19,2019/10/19,【例题单选题】三栏式账簿是设置有（ ）三个基本栏目的账簿 A.日期、摘要、余额 B.日期、借方、贷方 C.摘要、借方、贷方 D.借方、贷方、余额 正确答案D,2019/10/19,（2）多栏式现金日记账（P110） 但是，在使用会计科目比较多的情况下，多栏式日记账的账页过宽，不便于分工登记，而且容易发生错栏串行的错误。为此，在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。,2019/10/19,2.现金日记账的登记方法 现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入-本日支出本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。,2019/10/19,（1）三栏式现金日记账的登记方法 日期栏：是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。 凭证栏：是指登记入账收付款凭证的种类和编号。 摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。 对方科目栏。 收入、支出栏。,2019/10/19,（2）多栏式的登记方法 采用多栏式现金日记账时，按照收入、付出的对应科目分设专栏逐日逐笔登记，到月末结账时，分栏加计发生额，对全月现金的收入来源、付出去向都可以一目了然。在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。,2019/10/19,多栏式现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏。由出纳员根据审核无误的现金收款凭证，以及反映现金与现金存款之间划转业务的银行存款付款凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记收入栏，支出合计栏按现金支出日记账中每日算出的支出合计数登记。,2019/10/19,多栏式现金支出日记账只按支出的对方科目（借