第二章 复式记账,学习要求：了解会计等式及其表现形式、企业经济业务的类型及其对会计等式的影响；理解会计科目和会计账户的关系、复式记账的优点；掌握会计等式的基本原理、复式记账原理和借贷记账法的应用。,第一节 会计等式,一、会计等式的基本原理 会计等式又称为会计方程。会计六大要素形成了两个基本等式。资产、负债和所有者权益构成反映企业资产及其相应权益的等式，资产负债表就是依据这个等式设制的；收入、费用和利润构成反映企业财务成果的等式，利润表就是依据这个等式设制的。,基本会计等式,资产 = 权益 资产 = 负债 + 所有者权益 收入 费用=利润（或亏损）,会计等式的变化形式,资产(+增加的资产)=负债 + 所有者权益 (+利润) 总资产 =负债 + 所有者权益 + （收入 费用） 资产+费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 资产+费用+成本= 负债 + 所有者权益 + 收入,总结: 凡是产生费用,都会使资产减少或者负债增加,同时所有者权益减少; 收入和费用会导致所有者权益的变化,当有利润时所有者权益增加,有亏损时所有者权益减少.,二、经济业务及其对会计等式的影响,（一）经济业务 1经济业务的概念。经济业务通常是指使企业的资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，又称为交易事项或会计事项。或者说，在经营活动中，企业日常发生的经济活动，若是需要会计记录、处理并最后汇总报告的业务，才是经济业务。,2经济业务的分类,经济业务按其发生的对象分，可以分为对外经济业务和内部经济业务两大类。对外经济业务是指以企业个体为中心与外界发生交易行为，涉及到企业本身以外个体的业务。内部经济业务是指不涉及企业本身以外个体的业务，主要是指企业内部费用成本的耗用或应计项目的调整。比如经营过程中物料的耗用、机器设备提取折旧等。,（二）经济业务对会计等式的影响 企业资金运动看似复杂，但归结起来主要有三种表现形式： 一是资金进入企业； 二是资金退出企业； 三是资金在企业内部的循环和周转。,1资金进入企业，引起企业资产增加，负债或所有者权益相应等额增加。 例21：企业收到股东100 000元的投资，存入银行账户。这样，作为资产的银行存款增加了100 000元，同时股东对企业的所有者权益实收资本也等额增加了100 000元，资产与所有者权益等额增加。,例22：企业从银行取得半年期的50 000元借款，存入企业的银行账户。这样，作为资产的银行存款增加了50000元，同时企业对银行的负债短期借款也等额增加了50000元，资产与负债等额增加。 例23：企业购买60 000元的原材料，但暂未付款。这样，作为资产的原材料增加了60 000元，同时企业对原材料生产厂家的负债应付账款也等额增加了60 000元，资产与负债等额增加。 所以，资金一旦进入企业，就必定会引起企业资产与负债或所有者权益同时等额增加。,2资金退出企业，引起企业资产减少，负债或所有者权益相应等额减少。 例24：在办理有关手续后，投资人（合伙企业股东）从企业抽回投资10 000元。这样，作为资产的银行存款就减少了10 000元，同时股东的所有者权益实收资本也等额减少了10 000元，资产与所有者权益等额减少。,例25：企业用银行存款归还商业银行的50 000元借款。这样，作为资产的银行存款减少了50 000元，同时企业对银行的负债短期借款也等额减少了50 000元，资产与负债等额减少。 例26：企业用银行存款偿还原材料生产厂家的10 000元欠款。这样，作为资产的银行存款减少了10 000元，同时企业对原材料生产厂家的负债应付账款也等额减少了10 000元，资产与负债等额减少。 所以，资金一旦退出企业，就必定会引起企业资产与负债或所有者权益同时等额减少。,3资金在企业内部的循环和周转，引起企业一个资产项目增加另一个资产项目减少，或者一个负债（所有者权益）项目增加另一个负债（所有者权益）项目减少。但不影响资产总额的增减变动。 即:引起同一个会计要素的两方便同时发生相同数额的增和减; 引起等式右边的负债和所有者权益一个增加一个减少,总资产不变.,例27：企业用银行存款20000元购买一批原材料。 例28：企业从银行取得30 000元借款，归还原欠原材料生产厂家的货款。 例29：甲投资人将对企业投资的30 000元，转让给乙公司。 例210：通过办理手续，企业将30 000元银行短期借款转成了银行在该企业的股权。,企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，而且经济业务的发生必然会引起资产、负债、所有者权益相关项目发生增减变化。,通过经济业务对会计等式的影响可以发现，这些经济业务不外乎有9种类型。 具体见教材27页,以上9种类型的经济业务，又可以按其对“资产+费用+成本=负债+所有者权益+收入”等式的影响，分为四种基本类型： 使等式两边有关项目的金额同时增加的业务；例2-1,2-2,2-3 使等式两边有关项目的金额同时减少的业务；例2-4,2-5,2-6 只涉及等式左边，使有关项目的金额互为增减的业务；例2-7,只涉及等式右边，使有关项目的金额互为增减的业务。例2-8,2-9,2-10 从上面的分析可以看出，每一项经济业务的发生，必然会引起会计等式中的会计要素同时增加、同时减少或一个增加一个减少。但不论发生的变化，最终都不会改变会计等式之成立，会计等式两边的金额是永远保持相等的。,会计科目是指对会计对象具体内容进行分类核算的项目。 会计科目是设置账户的直接依据。它是对会计对象进行科学分类后，按照每一类被反映的特定经济内容所赋予的含义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的标准名称。不同会计科目代表了不同会计对象中的特定经济内容。,第二节 会计账户 一、会计科目,为了保证会计核算资料在全国范围内口径一致，会计科目的名称、编号、规范内容和科目对应关系都有一定规定。 见教材30-32页,二、会计账户,根据会计科目开设的户头。它是全面、连续、系统地反映和控制会计对象，按会计科目所确定的经济内容，分类记录经济业务，整理、汇集所记录的会计数据的工具。 会计科目既是开设账户的依据，也是会计账户的名称。 (通俗点说就是以会计科目为标题的日记本),会计科目和会计账户的分类 会计科目按照对会计对象分类的详细程度不同，可以分为一级科目（也称为总账科目）和明细科目(二级及以下科目)。 根据一级会计科目设置的账户，称为一级账户或总分类账户；根据明细会计科目设置的账户，称为明细分类账户。,会计科目和会计账户的关系,两者的联系：账户是根据会计科目开设的，并以会计科目名称作为账户的名称；会计科目规范的内容就是账户核算的内容。 (一句话:一篇日记的标题和这篇日记内容的关系) P.33 T型账户,第三节 借贷记账法 一、复式记账原理,记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。 单式记账：指对发生的经济业务，只对引起变动双方中的一个方面进行登记。 缺点：记账结果无法提供全面、完整的会计信息；同时，不能保证正确性。 优点：比较简单，能够适应小生产的需要。,复式记账 double entry,对每项经济业务都按相等金额在两个（或两个以上）的账户中全面地、相互联系地记录的一种记账方式。 例：小李从出纳那儿领取一张5 000元的支票，采购价值5 000元的钢材一批。 这笔采购业务，从资金运动的角度分析，属于资金在资产项目之间的相互转化，作为资产的原材料增加5 000元，同时作为资产的银行存款等额减少5 000元。复式记账法对这笔业务的记录如下： 增加：原材料钢材 5 000 减少：银行存款 5 000,优点：能完整、全面、系统地反映各项经济业务所引起的资金的增减情况，并可利用会计方程式两边的平衡关系，来检查账户记录的准确性。 是一种比较完善的记账方法，现在世界各国都普遍采用复式记账法。,二、借贷记账法,借贷记账法，是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行记录的一种专门方法。,1.借贷记账法的产生和发展,借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。 经历了由单式发展到复式的过程，并逐渐流传到世界各地。 最早介绍借贷记账法并对其进行了理论总结的著作，是意大利人卢卡帕乔利出版于1494年11月10日的传世名著数学大全（即算术、几何与比例概要）。,2.理论依据,借贷记账法的科学性，在于它可以全面地、相互联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的准确性。 理论依据是“资产负债所有者权益”、“收入费用利润”、“资产费用成本负债所有者权益收入”会计方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系。这些方程式综合反映了资金运动的静态表现与动态表现，也就是说，它全面概括了资金运动的全貌。,3.记账符号,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号来记录和反映会计要素增减变动的结果。 在借贷记账法下，所有的账户都分为“借方”和“贷方”两个基本部分，其中一部分用来固定登记增加数，另一部分用来固定登记减少数。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，不含有其本来的意义，分别表示一项经济业务应该记入的账户的方向，并且这一对记账符号要同时出现，方向相反，登记的金额要相等。,4.账户设置和分类,设置资产、负债、所有者权益、成本、损益（即收入、费用）等五类账户。 资产费用成本负债所有者权益收入 按代表左边有关内容的会计科目所设置的账户，一般都属借方余额型账户； 按代表右边有关内容的会计科目所设置的账户，一般都属贷方余额型账户。 设置了双重性质账户，如“材料成本差异”。,5.账户结构,账户的左方固定称为“借方”，右方固定称为“贷方”。 资产、费用、成本账户和负债、所有者权益、收入账户，从不同的侧面反映资金及其运动这个同一对象。因此，这些账户在记录会计对象的增减变动时，就采用了相反的方向，这样才能反映和保持会计要素的平衡关系。 账户的结构可以归纳为两类：（T型账户）,资产（费用、成本）类账户,借方 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 ,负债及所有者权益（收入、利润）类账户,借方 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 ,6.记账规则,根据复式记账原理，在借贷记账法下，对任何一项经济业务的发生，都要同时在两个或两个以上的账户中进行相互联系地登记，即一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入几个或一个有关账户的贷方，记入借方和贷方的金额必须相等。 概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。,7、帐户对应关系,按照借贷记帐法的记帐规则登记每一项经济业务时，在有关帐户之间就发生了应借、应贷的相互关系。帐户之间的这种相互关系，就叫做帐户对应关系。 存在对应关系的帐户叫做对应帐户。 通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容及其内在联系，以及资金运动的来龙去脉。,会计分录 accounting entry,会计分录是指明经济业务所涉及的帐户名称（科目）、登记方向（借or贷）和金额的记录。 会计分录也称记帐公式。 在实际工作中，会计分录是体现在所编制的记帐凭证上的。,会计分录的分类,简单会计分录，是指一项经济业务只涉及两个对应帐户，即“一借一贷”的会计分录。 复杂会计分录，也称复合会计分录，是指一项经济业务涉及两个以上的