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第七章 责任会计制度,1、定义 责任会计是以企业内部建立的各个责任中心为主体,以 责、权、利相统一的原则,对各责任中心的经济责任和工作 业绩进行计量、评价和考核的一种内部会计制度。 责任会计制度是企业加强内部控制,实行分权管理、推 行内部经济责任制的产物。 意义: 有利于贯彻经济责任制,使各级人员目标明确,责任 清楚。 有利于协调经营活动,保证经营目标的实现。 有利于调动企业全体员工的积极性。,一、责任会计的定义、内容,(1)划分责任中心,明确权责范围。 根据企业具体情况和内部管理的需要,将企业所属各部 门、各单位划分为若干个责任中心,并确定各自责权范围。 (2)编制责任预算,确定考核标准; 责任中心建立后,把全面预算所规定的总体目标在各责 任中心之间进行层层分解,形成责任预算,是全面预算的细 化和具体表现。 (3)建立内部控制制度 责任预算的执行,必须辅之以相应的调控制度,如内部 转移价格,内部银行等。,2、责任会计制度的内容,(4)编制责任会计报告,实施责任控制 责任预算确定后,对预算执行情况建立一套跟踪考核系 统,定期编制责任报告,分析预算执行的差异及产生的原 因,通过信息反馈,控制并调节经营活动。 (5)评价考核责任业绩,实施奖惩制度。 建立一套评价考核指标体系,根据各责任中心责任报告 的预算数与实际数的对比,计算差异并分析差异形成原因, 揭示各责任中心的工作业绩及存在问题,并对相关责任人进 行奖惩。,3、实施责任会计的基本原则,责、权、利相结合的原则 责任可控性原则 每个责任中心只对其职责范围内可以控制的经济活动负 责;对于自己不能控制的经济活动,就算在职责范围内,也 不必负责。 目标一致性原则 要求各责任中心的责任目标与企业的总体目标保持一 致,各项指标计算口径一致,考核评比业绩的标准一致,各 责任中心的局部利益服从于企业的总体利益。 信息反馈原则 要求按责任层次自下而上建立一套信息反馈系统,及时、 准确、可靠地反馈各种信息,以便对预算执行过程中发现的 问题及时做出决策。,责任中心是指企业内部能在一定程度上使责、权、利相 结合的独立经济单位。其特征是一个责权利相结合的统一体。 根据控制范围和责任的大小,分为三类: 1、成本(费用)中心 (1)定义 是指要对业务范围内的成本或是费用负责的责任中心, 要么只发生成本费用,没有收入; 要么无须对收入、利润或 是投资负责。 比如企业里的车间,工段,班组,甚至个人。,二、责任中心及考核,(2)责任成本 : 可控成本 可控成本:通常是变动成本 自身的直接控制成本 成本 下级单位的责任成本 (可控成本要能计量,能预测,可调控 ) 不可控成本上级单位分配下来的责任成本 (3)考核 指标: 责任成本降低额,降低率 成本中心业绩报告 预算数,实际数,有利、不利差异 例见P172 表9-1,2、利润中心,(1)定义 既对控制范围内的成本负责,又对收入和利润负责的中 心,因而除了要考核成本指标,重点是考核利润指标。 适合于企业中具有独立收入来源的较高责任层次,是拥 有生产经营决策权的部门,如分公司,分厂,独立核算的供、 产、销部门。 (2)形成 自然形成:如分厂,分公司 人为划分:本身不对外销售产品或劳务,无收入,但 在企业内部按照内部转移价格,相互提供产品或劳务而形成 的中心。如物资采购供应,机械设备部门 纺织企业:棉纱织布印染,(3)考核 考核指标:成本相关指标 利润增长率、增长额、利润率 责任利润=可控收入可控成本 利润中心业绩报告 注意:适用变动成本法 结构类似损益表 例见P173 表9-2,(1)定义 指既要对责权范围内的成本、利润负责,又要对投资及投资效果负责的责任中心。 投资中心不仅能控制成本和收益,更重要的是能控制资金的占用和对外投资。投资中心既是成本中心,也是利润中心,同时拥有较大的经营决策权和投资决策权,是处于企业最高层次的责任单位,如集团公司,分公司,分厂 (2)考核指标,3、投资中心,投资额=占用的固定资产、流动资产的平均余额 投资报酬率的缺陷:一是资产账面价值可能失真,可能 虚增利润;二是使投资中心只顾自身利益,不顾整体利益; 例见P174 例9-1 剩余收益=利润投资额预期最低投资报酬率 预期最低投资报酬率=行业平均投资报酬率,或是企业 事先制定的目标投资报酬率 -机会成本 剩余收益0,可行,表示能满足企业预期投资报酬率。 优点:可使投资中心的目标与企业保持一致,防止出现 投资中心只顾本中心利润,而不顾企业整体利益。,例2:企业的平均投资报酬率为10%。一投资中心现在计 划期内有两个项目可以选择: 项目甲:投资100000,预计利润为12000; 项目乙:投资50000,预计利润为7000; 试确定选择哪个方案? 决策:投资报酬率: 甲:12000/100000=12% 乙:6500/50000=13% 选乙 剩余收益: 甲:12000-10000010%=2000 乙:6500-5000010%=1500 选甲,例1 见P175 例9-2,(3)投资中心业绩报告 见P176 表9-3,三、内部转移价格,1、定义 也称内部结算价格,是企业内部各责任中心之间相互提 供产品和劳务,进行独立结算时所采用的内部价格。 2、作用 使各责任中心之间能进行转账结算; 便于划分经济责任,客观公正评价各责任中心的业绩 因为有了内部转移价格,所以各责任中心才有了收入 、成本、利润,便于进行相关决策。 有利于降低成本,提高经济效益。, 必须有助于评价各责任中心的真实业绩,防止责任 转移。 成本中心之间:标准成本、计划成本(不能用实际成本) 利润中心、投资中心:市场价格 制定的内部价格要为供求双方自愿接受; 必须符合整个企业与责任中心目标一致的原则。 内部转移价格的高低直接关系到各责任中心的利益大 小及考核,每个责任中心会为本中心争取更大的利益,所以 当中心利益和企业整体利益发生冲突时,必须从整体利益出 发制定内转价格。,3、制定原则,(1)以成本为基础 可以是实际成本,计划成本,标准成本。 优点:简便易行; 各责任中心间没有利润,避免虚增利润; 便于直接衡量评价成本状况及控制成果。 缺点:不适合于利润中心的核算。 不便于分清成本控制的责任; 因为如果按照实际成本转账,会把上一个成本中心的浪 费和无效劳动转嫁给下一个成本中心;(可用标准成本) 缺乏激励和评价考核等方面的作用。,4、内部转移价格的制定,因为少了流通成本,所以一般打个折扣。 优点:把所有责任中心置于同一个真实的市场竞争环境 下,客观真实反映各责任中心的业绩,便于进行正确决策; 缺点:如果工序复杂,中间产品多,则中间产品市场价 格不易确定;同时,不利于成本中心(价格偏高,用成本加 成可缓解)。 (3)双重价格 成本中心标准成本:无利润,同时反映成本控制成果 利润、投资中心市场价格:可以核算真实利润,(2)以市场价格为基础,四、内部银行,目的:便于进行内部转账结算,有利于资金流动与运 行,提高资金使用效率,是责任会计制度有机组成部分。 1、机构设置 隶属于财务部门,独立行使资金管理职能:一套人 马,两块牌子,两套帐 直属公司领导,为独立的管理机构,如内部财务公司 适合于大型企业集团。 2、职能 进行各责任中心间的转账结算; 内部出纳:统一办理各中心的财务收支; 内部信贷:可以向内部责任中心发放贷款; 资金协调和控制。,3、结算方式 即进行资金收付的方式。 主要有:内部货币 转账通知单、 内部结算单(“内部往来”通知单),
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