,第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入的定义及分类 （一）定义：收入是指企业内部形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入。,（二）分类,1、按性质： 商品销售收入； 劳务收入； 让渡资产使用权收入； 建造合同收入。 2、按主次分类： 主营业务收入； 其他业务收入,二、商品销售收入,（一）商品销售收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）相关的经济利益很可能流入企业； （4）收入金额能够可靠地计量。 （5）相关的已成本或将要发生的成本能够可靠地计量。,（二）商品销售收入的计量,1商品销售收入的金额 应根据合同或协议金额确定； 无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 2在对商品销售收入进行计量时，不考虑可能发生的现金折扣和销售折让。 （1）现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 （2）销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。,（三）一般商品销售业务的会计处理,1正常商品销售业务 （1）符合收入确认条件的情况下 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品等,（2）不符合收入确认条件的情况下,销售商品时 借：发出商品 贷：库存商品等 同时： 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税 (销项税额),以后符合收入确认条件时,借：应收账款 贷：主营业务收入 同时：结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 案例：P245,12-11,2现金折扣条件下的商品销售,（1）销售商品时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）客户在折扣期内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （3）客户超过折扣期付款 借：银行存款 贷：应收账款,3销售折让,（1）销售商品时 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等 案例P247,12-13,4、销售退回的会计处理,（1）当期的销售，当期退回，一律冲退回当月的收入、成本、费用和相关税金。 （2）以前年度的销售，当期退回，一律冲退回当月的收入、成本、费用和相关税金。（属资产负债表日后事项的除外） （3）属资产负债表日后事项的销售退回按日后事项准则处理。 具体通过“以前年度损益调整”,（四）特殊商品销售业务的会计处理,1、代销商品 （1）分为： 视同买断 收取手续费,（2）两者区别：,（3）委托方确认收入的时间 收到受托方开来代销清单时确认收入。,（4）账户设置,委托方：“委托代销商品” 受托方：“受托代销商品”和“受托代销商品款” 例子见教材,2分期收款销售,（1）按合同价：记“长期应收款” （2）按现销价或未来现金流量的现值：记“主营业务收入” （3）两者的差：记“未确认融资收益” （4）“未确认融资收益”，按实际利率法进行摊销（也可以采用直线法摊销） 例子：见教材,3.附有销售退回条件的商品销售,（1）能够对退货的可能性作出合理估计的情况下 估计不会发生退货的部分，确认收入； 估计可能发生退货的部分，不确认收入。 （2）不能合理确定退货可能性的情况下 待退货期满时确认收入。,例：某企业本年销售4000万元，承诺商品售后实行 “三包”。以往经验：包退的金额是销售额的1%；包修的金额是销售额的2%；包换的金额是销售额的3%。 问：该企业今年确认的收入是多少？,4商品需要安装和检验的销售,（1）一般情况下 待安装和检验完毕后确认收入。 （2）在安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序的情况下 可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 5以旧换新销售 销售的商品按收入确认条件处理； 回收的商品作为购入商品处理。,6售后回购,（1）售后回购的实质：融资行为（以资产抵押的融资行为）。 （2）会计处理 因为是融资借款行为，故一般不确认收入； 按售价计入“其他应付款”； 回购价大于原售价的差，要计提利息，计入“其他应付款”账户的贷方 回购时，冲减“其他应付款”账户,（3）举例,【例】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。201年3月1日，甲企业与乙企业签定协议，向乙企业销售一批商品，专用发票上注明：售价为100万，增值税额为17万元。 该批商品的实际成本为80万元。商品已发出，货款已收到。 合同约定，甲企业将于9月30日以110万元（不含增值税）将该商品购回。,发出商品时,借：银行存款 1170000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170000 其他应付款 1000000 因为回购价大于原售价，故每月应计提利息 应计提的利息费用=（1100000-1000000）/5=20000（元） 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000,10月31日，回购商品时,借：其他应付款 1100000 应交税费应交增值税 （进项税额）187000 贷：银行存款 1287000,7房地产销售,（1）房地产开发企业自行开发房地产，并在市场上进行销售 按商品销售收入的确认原则确认收入。 （2）房地产开发企业事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产 按建造合同收入的确认原则确认收入。,8订货销售,（1）确认收入的时间 在交付商品时确认收入。 （2）会计处理 预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款,交付商品时,借：预收账款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,二、提供劳务收入,(一)收入的确认与计量 1在同一会计年度内开始并完成的劳务 在劳务完成时确认收入。,2、跨年度完成的劳务收入确认,关键： 看年度资产负债表日，劳务的结果能否可靠估计。 （1）如果能可靠估计的：采用完工百分比法确认收入 （2）如果不能可靠估计：则不能按完工百分比确认收入 已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的情况下 按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的的情况下 按能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。,(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的的情况下不确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用（主营业务成本）。,3、劳务结果能够可靠估计的判断条件,劳务总收入和总成本能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定。,4、完工百分比法的步骤,第一步，确定劳务的完成程度 已完成工作的测量。 按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定。 按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。,第二步，确认本年度的收入和费用,本年应确认的收入 =劳务总收入至本年末止劳务的累计完成程度-以前年度累计已确认的收入 本年应确认的费用 =劳务总成本至本年末止劳务的 累计完成程度-以前年度累计已确 认的费用,（二）会计处理：见教材,（三）特殊劳务交易的会计处理,1安装费收入 （1）安装费与商品售价分开的情况下 年度终了，根据安装的完工程度确认收入。 （2）安装费与商品售价合在一起的情况下 与所销售的商品同时确认收入。,2广告费收入,（1）宣传媒介的佣金收入 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 （2）广告制作的佣金收入 在年度终了时，根据项目的完成程度确认收入。,3入场费收入,（1）一般情况下 在有关活动发生时确认收入。 （2）几项活动的费用一笔预收 将预收款合理分配给每项活动。,4申请入会费和会员费收入,（1）所收费用只允许取得会员资格，其他服务或商品都要另行收费 在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。 （2）所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务 在整个受益期内分期确认收入。 （主要是配比原则）,5特许权费收入,属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时确认为收入； 属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。,6订制软件收入,在资产负债表日，根据开发的完成程度确认收入。,7定期收费,在合同约定的收款日期确认收入。,8包括在商品售价内的服务费,在商品销售时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。 服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。,三、让渡资产使用权收入,（一）让渡资产使用权收入的种类 1因他人使用本企业现金而取得的利息收入 2因他人使用本企业的无形资产等资产而取得的使用费收入。,（二）利息、使用费收入的确认,1与交易相关的经济利益能够流入企业 2收入的金额能够可靠地计量,（三）会计处理,1利息收入的会计处理 期末计提本期应确认的利息收入时： 借：应收利息 贷：利息收入 2使用费收入的会计处理 （1）合同、协议规定使用费一次支付且不提供后期服务的情况下： 一次性确认收入,（2）合同、协议规定使用费一次支付但提供后期服务的情况下：,分期确认收入 （主要是配比原则）,（3）合同、协议规定分期支付使用费的情况下：,分期确认收入。 （按合同、协议规定的收款时间和金额或合同、协议规定的收费方法计算的金额）,例题：,2008年1月，甲企业将一座桥梁的收费权转让给乙企业。一次性收费500万元，转让收费期限20年。协议规定，以后桥的维护由乙企业负责。 问：2008年，甲企业确认的收入是多少？,四、建造合同收入,（一）建造合同的定义 为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。,（二）建造合同的特征,1先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定。 2资产的建设周期长。 3所建造资产的体积大，造价高。 4建造合同一般为不可撤消合同。,3建造合同的类型,（1）固定造价合同 按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造 （2）成本加成合同 以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程造价的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的区别： 在于风险的承担者不同。,(三)合同收入与合同成本的构成,1合同收入的构成： 初始收入和追加收入 （1）初始收入 建造承包商与客户在签订的合同中最初商定的合同总金额。 （2）追加收入 在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。,2合同成本的构成,（1）直接费用 为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本的各项费用。 （2）间接费用 企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。,（三）合同收入与合同费用的确认和计量,1建造合同的结果能够可靠估计 在资产负债表日采用完工百分比法确认合同收入和费用。,采用完工百分比法确认合同收入和费用的步骤：,第一步，确定建造合同的完工进度。 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定； 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定； 已完成合同工作的测量。,第二步，根据完工进度确认和计量当期的合同收入和合同费用,当期确认的合同收入 =合同总收入完工进度-以前年度累计已确认的收入 当期确认的毛利 =(合同总收入-合同预计总成本)完工进度-以前年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用 =当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备,2建造合同的结果不能可靠估计,（1）合同成本能够全部或部分收回的情况下 合同收入根据能够收回的合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。 （2）合同成本不能收回的情况下 合同成本在发生当期确认为费用，不确认收入。,（四）合同收入和合