电信业营改增 政策解读,建筑业营改增 政策培训,货物和劳务税科 李玥 2016.4,一、前言 二、纳税人和扣缴义务人 三、征收范围 四、税率和征收率 五、应纳税额的计算 六、销售额的确定 七、进项税额抵扣 八、纳税义务发生时间 九、纳税地点和纳税期限 十、 特殊规定和过渡政策 十一、异地预缴规定 十二、试点有关企业会计处理规定 十三、发票开具 十四、关注事项,建筑业营改增政策培训,第一章 前言 国税部门征收的税费、范围 增值税 （重点讲述） 消费税 企业所得税 车辆购置税 文化事业建设费 垃圾生活处理费,建筑业营改增政策培训,营业税与增值税差异,试点率先在上海市试行，我省10月1日起开始试点，北京市9月1日，江苏省10月1日，福建省、广东省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日开始试点，完成新旧税制转换。2013年8月1日在全国全面推行。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业。2014年6月1日，电信业营改增。2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。,试点行业范围及适用税率（征收率为3%、2%、5%）,文件依据,财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号,附件1.营业税改征增值税试点实施办法 附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（2016年第17号）,建筑业营改增政策培训,四行业主要状况：这4个行业较以前复杂的多。建筑业：就好像是老增值税的加工业；房地产业：就好像是老增值税的生产产品的企业；金融业：品目繁多；生活服务业（全国600多万户）：相当于更加说不清道不明的行业。归不清楚的，有1个兜底项目其他服务业。 全国4行业营改增户1190万户，生活服务业81%，建筑业14%，房地产业3%，金融业2%。全省36.6万户，阜阳2.6万户，生活服务业85%，建筑业9.2%，房地产业3.3%，金融业2.5%。,第二章 纳税人和扣缴义务人,一、概念 在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 其中个人独资、个人合伙企业也属企业。 个人，是指个体工商户和其他个人。 其他个人是指（除了个体工商户外的）自然人。 在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。具体可以依据增值税暂行条例、财税201636号文件,第二章 纳税人和扣缴义务人,纳税人的特殊形式：承包、承租、挂靠方式经营 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。,第二章 纳税人和扣缴义务人,承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征 1.承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。 2.承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。 3.挂靠经营 挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。,第二章 纳税人和扣缴义务人,重点解读： 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： （一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。,扣缴义务人范围 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,第二章 纳税人和扣缴义务人,第二章 纳税人和扣缴义务人,二、纳税人的分类 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。,第二章 纳税人和扣缴义务人,纳税人分类和计税方法,认 定 标 准,工业超过50万 商业超过80万 提供服务超过500万,增值税一般纳税人,适用一般计税方法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额税率-购进额税率,认 定 标 准,工业未超过50万 商业未超过80万 提供服务未超过500万,小规模纳税人,简易计税方法： 应纳税额=销售额征收率,除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。,第二章 纳税人和扣缴义务人,（一）一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别： （1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。 （2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。 （3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。,第二章 纳税人和扣缴义务人,（二）不认定一般纳税人的范围 个体工商户以外的其他个人 试点纳税人中的其他个人是指除了个体工商户外的自然人。 （三）一般纳税人认定的特殊规定 试点纳税人中不经常提供应税服务的单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税，也可以申请一般纳税人资格认定，即可以根据自身经营情况选择纳税人类型。,第二章 纳税人和扣缴义务人,三、一般纳税人的权利与义务 1.一般纳税人的主要权利 （1）向销货方索取增值税专用发票 （2）领购、使用增值税专用发票 （3）进项税额的抵扣权,第二章 纳税人和扣缴义务人,2.一般纳税人的主要义务 （1）符合一般纳税人条件，应及时申请办理一般纳税人的认定 （2）按规定保管、使用增值税专用发票 （3）按规定保管、索取增值税进项税额的扣税凭证 （4）按规定进行会计核算、报送资料,第二章 纳税人和扣缴义务人,四、一般纳税人纳税辅导期管理制度 法律依据 ：国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知（国税发【2010】40号） 对象 ：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；其他一般纳税人 时间：前者3个月，后者6个月 主要内容： 1.进项税抵扣实行“先比对，后抵扣”。 2.专用发票供应实行限量限额。 3.每月再次领票需要按以前开票销售额的3%预缴税款。,第二章 纳税人和扣缴义务人,五、超标未认定的处理 凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。（细则第34条） 六、一般纳税人资格的注销 纳税人一经认定为一般纳税人后，除非纳税人注销税务登记，否则，无论是纳税人申请，还是税务机关的处罚，都不得将一般纳税人再转为小规模纳税人管理。（细则 第33条）,第三章 征税范围,建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。 建筑服务税目注释：建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,第三章 征税范围,1、工程服务 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。,第三章 征税范围,2、安装服务 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气原不作为原增值税的收入，现加进此税目，更加完善。,第三章 征税范围,3、修缮服务 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 （看维修的对象，如果维修的对象是动产，则作为修理修配） 4、装饰服务 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。,第三章 征税范围,5、其他建筑服务 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚在港口码头服务里，属物流辅助服务） 、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,第三章 征税范围,不属于提供应税服务的情形：即使有偿，也不征税。 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。,第三章 征税范围,（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 自我服务不征收增值税。 1.只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳应税服务的增值税。2.员工为本单位或者雇主提供的应税服务不需要缴纳增值税，应限定为其提供的职务性劳务，即取得工资。3.员工应该必须同时符合两个条件：（1）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；（2）用人单位支付其社会保险。,第三章 征税范围,（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 (即使有偿，也不征收增值税。）如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。但是,建议具体在实务操作过程中，应当注意尺度的把握，防止对这一条款的滥用。比如,必须是为自己的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,第三章 征税范围,视同提供应税服务的情形：即使无偿，也要征税（在营业税时没有，原增值税有） 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 “视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。,第四章 税率和征收率,改革前：按3%的税率差额缴纳营业税。 改革后：一般计税 11%税率 过渡政策：简易计税+差额纳税 建筑业：分包、异地施工比较普遍，总包税负不会有太大问题，上游：17%进项，分包：扣额，越往下，人工成本会高，所抵扣项就少，税负就会上升（分包链下游企业） 比如：清包工、甲供材、老项目简易征收，临时设施一次性抵扣等政策的出台，缓解税负。,第四章 税率和征收率,（一）税率和征收率 一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的