施工企业新会计准则讲解新施工企业会计准则讲解Email:Liydgehotmail41Tele:0311-86612816李志远?管理学博士?中国注册会计师?石家庄铁道学院教授?/Liydge.blog.edu.cn/Email:Liydgehotmail2Tele:0311-86612816主要内容?企业会计准则的基本情况?企业会计准则的主要变化?新准则在中国铁建的应用Email:Liydgehotmail3Tele:0311-86612816第一部分企业会计准则的基本情况Email:Liydgehotmail4Tele:0311-866128162006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则，包括1个基本准则和38个具体准则；在2006年10月30日发布了企业会计准则应用指南，宣告中国建立了完整的会计准则体系。Email:Liydgehotmail5Tele:0311-86612816?自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。Email:Liydgehotmail6Tele:0311-86612816新会计准则体系的框架结构第一层：基本准则（1个）（统驭和指导）第二层：具体准则（38个）（指导业务处理）第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）Email:Liydgehotmail7Tele:0311-86612816具体会计准则一览表1.存货14.收入27.石油天然气开采2.长期股权投资15.建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股收益9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项26.再保险合同Email:Liydgehotmail8Tele:0311-86612816非金融类公司会计科目一、资产类1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利Email:Liydgehotmail9Tele:0311-866128161132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品Email:Liydgehotmail10Tele:0311-866128161407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料1471存货跌价准备1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备Email:Liydgehotmail11Tele:0311-866128161521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资Email:Liydgehotmail12Tele:0311-866128161606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢Email:Liydgehotmail13Tele:0311-86612816二、负债类2001短期借款2101交易性金融负债2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利Email:Liydgehotmail14Tele:0311-866128162241其他应付款2401递延收益2501长期借款2502应付债券2701长期应付款2702未确认融资费用2711专项应付款2801预计负债2901递延所得税负债Email:Liydgehotmail15Tele:0311-86612816三、共同类3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目Email:Liydgehotmail16Tele:0311-86612816四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股Email:Liydgehotmail17Tele:0311-86612816五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工（建造承包商专用）5402工程结算（建造承包商专用）5403机械作业（建造承包商专用）Email:Liydgehotmail18Tele:0311-86612816六、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入86401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加Email:Liydgehotmail19Tele:0311-866128166601销售费用6602管理费用6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整Email:Liydgehotmail20Tele:0311-86612816第二部分企业会计准则的主要变化Email:Liydgehotmail21Tele:0311-86612816基本准则?1明确提出了财务报告的目标，采用“资产负债观”制定新准则。?受托责任学派：收入费用观收益=收入费用?决策有用学派：资产负债观收益=年末净资产年初净资产在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，还包括未实现收益。Email:Liydgehotmail22Tele:0311-86612816?2.会计信息质量要求?可靠性：信息最基本要求就是要可靠。?相关性：提供的信息应相关，如公允价值的相关性就比历史成本要高。?可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。?可比性：包括纵向可比和横向可比。Email:Liydgehotmail23Tele:0311-86612816?实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、关联关系确定等。?重要性：重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。Email:Liydgehotmail24Tele:0311-86612816?谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。?及时性:及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。Email:Liydgehotmail25Tele:0311-86612816?3.计量属性的多样化?新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。Email:Liydgehotmail26Tele:0311-86612816会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。Email:Liydgehotmail27Tele:0311-86612816第1号存货?1取消了存货发出的后进先出法。?2房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用可以资本化。?3.界定了周转材料的内涵。周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。Email:Liydgehotmail28Tele:0311-86612816第2号长期股权投资长期股权投资的范围初始投资成本的确定长期股权投资成本法长期股权投资权益法Email:Liydgehotmail29Tele:0311-866128161长期股权投资的范围（1）对子公司投资(控制)（2）对合营企业投资（共同控制）（3）对联营企业投资（重大影响）（4）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资Email:Liydgehotmail30Tele:0311-866128162初始投资成本的确定2.1企业合并形成的长期股权投资2.1.1同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。Email:Liydgehotmail31Tele:0311-86612816?例：2007年7月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。?借：长期股权投资1800=300060%?资本公积200?贷：若干资产2000Email:Liydgehotmail32Tele:0311-86612816?若甲公司资本公积账面余额为100万元。?借：长期股权投资1800=300060%?资本公积100?留存收益100?贷：若干资产2000?留存收益是指什么？Email:Liydgehotmail33Tele:0311-86612816?若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。?借：长期股权投资2400=400060%?贷：若干资产2000?资本公积400Email:Liydgehotmail34Tele:0311-86612816?合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。Email:Liydgehotmail35Tele:0311-86612816?例：2007年9月30日，甲公司发行100万股普通股（每股面值为1元，市价为3元），取得同一集团内乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在9月30日合并前净资产账面价值为220万元。两公司在合并前采用的会计政策相同。Email:Liydgehotmail36Tele:0311-86612816?借：长期股权投资2200000?贷：股本1000000?资本公积1200000?合并双方会计政策不一致怎么办？?