第5章 持有至到期投资及长期股权投资第五章 持有至到期投资及长期股权投资狄 灵 瑜dilingyusina4掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算；长期股权投资取得的核算，成本法、权益法的核算及相互转换。理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资减值的核算。了解：持有至到期投资的概念，长期股权投资的概念。学习目的与要求第一节 持有至到期投资第二节 长期股权投资第五章 持有至到期投资及长期股权投资第一节 持有至到期投资持有至到期投资概述1持有至到期投资的会计处理2到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响持有至到期投资面值 利息调整 应计利息持有至到期投资减值准备性质特征账户设置一、持有至到期投资概述第一节 持有至到期投资持有至到期投资概述1持有至到期投资的会计处理2处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置可供出售金融资产按公允价值计量公允价值与账面价值的差额计入资本公积持有至到期投资转换为可供出售金融资产采用实际利率法，按摊余成本计量后续计量实际支付款项中包含的利息，应确认为应收项目按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）初始计量借：持有至到期投资面值 应收利息/持有至到期投资应计利息（发行日/付息期至购买日之间分期支付的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等取 得借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）计 息借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 重分类借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 出 售减 值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失金融资产的摊余成本和实际利率指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。 例摊余成本的计算207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资208年12月31日的账面价值为( )。 A1888.98万元 B2055.44万元C2072.54万元 D208343万元例实际利率的计算甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 当r8时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 105.1542当r7时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.6889例分期付息到期一次还本债券A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。答案（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（3）2007年12月31日借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（5）2008年12月31日借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万投资收益=40+9.52= 49.52万借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40例分期付息到期一次还本债券【综合】200年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出r10%。 01250+5911911902041190591131136203113659109108620210865910410412011041591001000200期末摊余成本（d=a+b-c）现金流入（c）实际利息（b）（按10%计算）期初摊余成本（a）年份（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益100 借：银行存款59 贷：应收利息 59 （3）201年12月31日，确认实际利息收入、收票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益104借：银行存款59 贷：应收利息 59（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资利息调整50 贷：投资收益109借：银行存款59 贷：应收利息 59 （5）203年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113借：银行存款59 贷：应收利息 59（6）204年12月31日借：应收利息59 持有至到期投资利息调整 250-41-45-50-54=60 贷：投资收益（差额） 119借：银行存款59 贷：应收利息 59借：银行存款等1250 贷：持有至到期投资成本12500625+306059520459530*5756820356859+625114*1 138*202期末摊余成本（dabc）现金流入（c）实际利息（b）（按10%计算）期初摊余成本（a）年份假定在202年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整202年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138* 113810%114（元）（四舍五入）。* 6