再谈现阶段涉台税收关系的几个问题 厦门国家会计学院邓力平 2 0 0 2 年，笔者曾就海峡两岸同时加入W T O 这一新形势下祖国大陆涉台税 收关系的调整问题，谈了一些看法，强调入世后我们应该在祖国统一大业目标 与W T O 规则体系的双重条件下，合理调整涉台税收政策，以促进两岸经贸关 系发展，并为最终实现祖国和平统一大业而努力( “加入W T O 后祖国大陆处理 涉台税收关系的原则与对策”，载( 2 i 世纪初期海峡两岸经济关系走向与对 策 ，九州出版社2 0 0 2 年版) 。两年多过去了，祖国大陆在包括涉台税收关系 调整在内的税制进一步改革方面已做了不少工作，现在根据情况的发展，笔者 拟再就涉台税收关系( 特别是吸引台资的相关税收政策) 的调整谈几点看法。 笔者从来认为，在处理涉台税收关系这一重要问题上，我们必须始终坚持 的原则或要求是明确的，一是必须坚持“一个中国”的原则，这是两岸和平统 一的基础，也是两岸进行一切对话与我们处理两岸税收关系必须恪守的大前 提。二是必须坚持促进海峡两岸经济贸易关系发展的原则，这是处理涉台税收 关系的重要目标。三是要体现现代税制基本原则的要求，这是调整两岸税收关 系时所应反映的市场经济一般。四是要体现W T O 对其各成员方之间税收关系 的要求，特别是非歧视原则与透明度原则等，这是在经济全球化进程及其主要 表现形式对我们涉台税收关系调整的外部制约因素。五是在涉台税收关系调整 时，要充分考虑与祖国大陆在加入W T O 时的有关承诺相对应与衔接。 总体看来，这些原则或要求是一个整体，其中既有不可含糊的政治原则， 又有能促进海峡两岸互利的经济原则，既有考虑市场经济条件一般的要求，又 有注重税制设置要求的原则，既要考虑了经济全球化与W T O 体系对税制的制 约因素，又要考虑中国入世时特定承诺的要求。应该说，人世3 年来祖国大陆 l2 3 4 魂峰租税l 、a 殛探索海狭鼹睾槛税学术研讨会论文集 税收制度在不断调整中。在这一揽子税改进程中，也已充分考虑与兼顾到了涉 台税收问题，上述涉台税收关系的基本原则得到了体现。我们对税收法规的不 少方面做了调整。特别是对那些明显不符合非歧视原则与透明度原则的税收规 定进行了修订，规范了包括涉台优惠在内的涉外税收优惠措施，梳理和调整了 一些减免税规定，并对部分还需要进步调整的内容继续进行修改。现在，新 一轮税制改革正在逐步展开，在这系统工程中，还必须继续充分考虑涉台税收 关系的相关因素。目前正在酝酿的不少税改方案，特别是诸如企业所得税合 并、出口退税政策调整、税收征管体制改革等具体措施的出台，都会与涉台税 收关系有一定的关联，特别是会对在大陆的台商投资贸易的许多方面产生影 响。 笔者认为，在新一轮税改进程中，以及在我们下一步的税收工作方面，还 应继续从有利于祖国统一大业和促进海峡两岸经贸发展的目标出发，充分考虑 或兼顾到涉台税收关系的调整，除继续坚持上述原有原则外。还应特别注意以 下几点。 一、继续把握好涉合税嗣延续牲 和适时调整的关系 一方面，从改革开放到1 9 9 4 年税改，我们涉台税收关系的沿革是在我国 税制改革不断深化并服务于对台经贸关系大原则下发展的，因此，从总体上 看，只要现行涉台税收关系基本上反映了市场经济发展的相关要求和体现了对 台工作的要求，就基本上应保持其连续性。而且，新一轮税改是一个渐进过 程。这同样适应于涉台相关税收关系的调整，应该明确这是一个逐步调整的进 程。另一方面，我们还要按照新一轮税改“简税制、宽税基、低税率、严征 管”的原则要求，结合涉台税收工作的实际，不断对涉台税收关系与时俱进地 进行调整。例如，中外资企业税制合并工作要进一步加快，其中所涉及的相当 部分的税负调整将与台资在内地的进一步发展密切相关，因为内外资企业税率 统一后，对台商的实际税负将会有所变化，因此必须慎重全面地加以考虑。再 如。笔者不久前看到一份关于台商在祖国内地投资情况的问卷调查，在谈到祖 国内地相关税收问题时，受调查的台商认为，在祖国内地投资最常见的税务问 题依次是“税务部门认定税率不合理”，“出口退税积压资金”、“免抵退政策操 作困难”和“税收优惠减免到期、企业税负加重”等等，这里虽然存在一些地 方执行的问题或误解之处，但台商所反映的问题也表明我们税制中还有一些问 题需要加快改革。 二、要进一步完善吸引台资中 的税收优惠问题 从目前的情况上看，涉台税收关系的进一步调整主要还是与对台资的税收 优惠相关联的。从总体上看，应继续坚持辩证的观点，即一方面在处理涉台税 收优惠时要继续考虑如何使相关政策能与W T O 的非歧视原则( 最惠国待遇与 国民待遇原则) 相适应，近年来已在进行的对涉台税收优惠政策的调整与清理 要继续进行；另一方面，应根据促进两岸经贸关系发展的要求与我们周边国家 与地区税收优惠仍然存在的现状继续给予税收优惠以一定的特殊考虑。 多年来，台商投资祖国内地，除了土地与劳动力等因素外，两岸税收方面 的差异应该说是一个重要的因素，台湾的税收与投资抵免冲减主要是在于企业 所得税与个人综合所得税，范围相对较小，而祖国内地的税收减免的涉及面较 广，包括了增值税、企业所得税、房产税等许多税种，这些都实际上构成了对 台商的税收优惠，对台商来祖国内地投资还是有一定的税收吸引力。此外，祖 国内地在对台商或外商投资高新技术特别是电脑软件与电子行业等，还有额外 的税收优惠政策，这些政策过去在吸引台资中发挥了不少作用。人世近3 年 来，这类政策从涵盖范围上看有所缩小，从执行力度上有所规范，这都是必要 的；但从实践上看，从许多调研来看，包括涉台税收优惠在内的涉外税收政策 还是有其存在之必要，应该有条件地保留一部分，因为税务问题都仍是台商投 资时关注的一个大问题，且周边国家与地区执行的各类税收优惠非但没有消 失，而且在一定程度上还有强化的趋势。所以，对于涉台税收优惠，现在的主 要问题不是要完全取消，面是要在规范税收优惠的同时，继续合理地利用这些 政策手段来有效地吸引台资。 此外，笔者曾经指出，在研讨祖国内地对台税收优惠的调整时，我们还要 注意海峡两岸税收优惠的对称性问题，即目前是祖国内地给予台商的税收优惠 程度远高于台湾方面可能给予内地投资的优惠程度，台湾方面应从互利互惠的 角度出发，应对内地对台投资提供相应的税收优惠政策，以促进内地对台投 资。从目前的发展看，这一不对称情况尚未根本改变，因此，我们在研讨涉台 税收优惠政策调整时，还应结合两岸税收政策及优惠的发展趋势统筹考虑。 o2 3 6两净租税闾毯探索海峡两枣租税学术磺讨会论文集 三、强化征管，坚决有效地防范 台商的逃避税问题 既有效地利用税收优惠手段吸引台资，又要有力地对部分台资逃避税的做 法予以关注与防范，这是近年来涉台税务实践对我们的启示。从实践上看，目 前一些外资企业，投资方表明是英属维京群岛这类的国际知名的避税地，而实 际上却是由台商投资控股。台商之所以到小地方注册再到内地投资。显然是既 可以绕开台湾当局对台商投资内地的限制，又可利用国际避税地进行避税，特 别是在海峡两岸还没有相互税收协定的现实下，不少台商更是钻了这个空子。 还有，不少原来台商合资企业改为台商独资，除政策与人际因素外，更方便地 进行避税是一个重要原因。而之所以会出现不少台商逃避税案件，我们在税收 征管的有效性方面存在欠缺是一个重要的客观因素。前面引用的对台商投资内 地的调查报告，就提醒在大陆投资的台商，祖国内地的新一轮税改一定会加强 对涉台税收案件的稽查工作，从而使台商的经营受到较过去严格得多的规范与 管理，提醒台商以后要加强守法观念并注意行为，这从一个侧面反映了我们长 期以来在征管方式与力度上存在许多急需改进的地方。 因此，笔者强调，这次新一轮税制改革，要进行的不仅是税收制度的改 革，也强调税收征管制度与方法的完善，“严征管”作为一个税改目标，就包 含着要在涉台税收政策调整中加强规范管理，使台商的经营受制于更严格、更 有效的税收征管，努力探寻防范某些台商逃避税的有效办法。从目前的情况上 看，经第三地间接投资是台商在内地投资的主要形式，而关联企业利用转移定 价仍是主要的税负规避手段，我们要从这一现实出发，主要通过税务资料交 流、重点稽查和坚决依法办事等形式与做法，尽快使广大台商真正感到内地的 税务环境是高效服务与严格执法的结合，决不让某些以逃避税为目的的不法台 商得逞。