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第八章负债1.流动负债2.非流动负债 2013单(可)、2014综(债、可)第一节流动负债 一、短期借款二、应付票据三、应付账款四、预收账款五、应交税费六、应付股利七、应付利息八、其他应付款一、短期借款期限企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。取得借款借:银行存款贷:短期借款应付的本金=短期借款应付的利息=应付利息利息支出=财务费用利息支出直接支付借:财务费用贷:银行存款先预提后支付借:财务费用贷:应付利息借:应付利息财务费用贷:银行存款归还本金借:短期借款贷:银行存款【例题】2017年1月1日,甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计1 200 000元,期限为8个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。(假定利息在每季度末支付)(1) 1月1日借入短期借款:借:银行存款1 200 000贷:短期借款1 200 000(2)1月末计提1月份应付利息(2月末相同)本月应计提的利息金额1 200 0004%124 000(元)借:财务费用4 000贷:应付利息4 000(3)3月末支付第一季度银行借款利息(第二季度相同)借:应付利息8 000财务费用4 000贷:银行存款 12 000(4)7月末计提应计利息借:财务费用4 000贷:应付利息4 000(5)8月末偿还银行借款本金和利息借:短期借款1 200 000应付利息4 000财务费用4 000贷:银行存款1 208 000二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。(一)不带息应付票据【例题】甲企业为增值税一般纳税人,2017年2月6日购入原材料,增值税发票上注明价款为60 000元,增值税额为10 200元,原材料验收入库。该企业开出并经银行承兑的商业汇票,面值为70 200元、期限5个月,交纳银行承兑汇票手续费35.1元,其中增值税1.99元。7月6日到期,甲企业以银行存款支付票款。借:原材料60 000应交税费应交增值税(进项税额)10 200贷:应付票据70 200借:财务费用33.11 (并非计入材料采购成本)应交税费应交增值税(进项税额) 1.99贷:银行存款35.1借:应付票据70 200贷:银行存款70 200【例题】票据到期,甲企业无力支付,甲企业账务处理:1.甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。借:应付票据70 200贷:短期借款70 2002.如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。借:应付票据70 200贷:应付账款70 200如果签发新的票据以清偿原应付票据的,再从应付账款转入应付票据。(二)带息商业汇票在期末,通常对尚未支付的应付票据计提利息,计入当期财务费用;票据到期支付票款时,尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。【单选题】企业开具银行承兑汇票到期无力支付票款。应按该票据的账面余额贷记的会计科目是()。A.应付账款B.其他货币资金C.短期借款D.其他应付款正确答案C答案解析企业无力支付到期的银行承兑汇票,应将应付票据的账面余额转作为短期借款,企业无力支付到期的商业承兑汇票,应将应付票据的账面余额转作为应付账款。三、应付账款债务内容企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项入账时间原则购买物资所有权有关风险和报酬已经转移、劳务已经接受为标志单货同到物资验收入库后货到单未到月末估价入库,下月初红字冲回入账价值按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账;应付的货款增值税销售方代垫运费;扣商不扣现(一)发生与偿还应付账款【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1日,从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税17 000元,对方代垫运费1 000元,增值税税额110元,已收到对方转来的增值税专用发票。材料验收入库(实际成本法),款项尚未支付。4月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 110元。借:原材料101 000应交税费应交增值税(进项税额) 17 110贷:应付账款A公司 118 110借:应付账款118 110贷:银行存款118 110(二)附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算【例题】2017年4月2日,乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为200万元,税率为17%,B公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。4月10日,乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场(采购方)账务处理如下:应付账款入账价值:按扣除商业折扣的售价计算应付账款,不扣除现金折扣。(扣商不扣现)(1)4月2日,采购日按照扣除商业折扣后的金额入账:借:库存商品100应交税费应交增值税(进项税额) 17贷:应付账款B公司 117(2)4月10日,折扣期限内付款而获得的现金折扣(即少付款项),在偿付应付账款时冲减财务费用。计算现金折扣考虑增值税:1171%1.17(万元)借:应付账款A公司117贷:银行存款115.83财务费用1.17计算现金折扣时不考虑增值税:1001%1(万元)借:应付账款B公司117贷:银行存款116财务费用1(三)月末估价入账【例题】 2017年6月20日,甲公司购进原材料一批已验收入库,但尚未收到增值税扣税凭征,款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元。月末:借:原材料260 000贷:应付账款260 000下月初,红字冲回。【单选题】10月8日,甲公司从乙公司购入原材料,增值税专用发票上注明价款200万元,增值税34万元,合同上现金折扣条件:2/10、1/20、N/30(现金折扣不考虑增值税)。15日,甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为()。A.230万元B.234万元C.229.32万元D.200万元正确答案B答案解析应付账款入账价值不扣除现金折扣;折扣期限内付款而获得的现金折扣,在偿付账款时冲减财务费用。四、预收账款-负债 (一)预收账款销售的核算 【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向乙公司出售一批产品,货款金额共计200 000元,应交增值税34 000元。根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后一周内,应当向甲公司预付货款 120 000元,剩余货款在交货后付清。 2017年6月9日,甲公司收到乙公司交来的预付货款 120 000元存入银行; 6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票,乙公司验收后付清了剩余货款。货物成本是150 000元。 (1)预收货款借:银行存款120 000 贷:预收账款120 000 (2)发出货物借:预收账款120 000 银行存款114 000 贷:主营业务收入200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借:主营业务成本150 000贷:库存商品150 000 如果发出货物未补收货款: (1)预收货款借:银行存款120 000 贷:预收账款120 000 (2)发出货物借:预收账款234 000(按货款全额冲减) 贷:主营业务收入200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借:主营业务成本150 000贷:库存商品150 000 (3)补收货款 借:银行存款114 000 贷:预收账款114 000 (二)不设预收账款账户的核算 预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科目核算。(1)预收货款借:银行存款 120 000 贷:应收账款 120 000 (2)发出货物借:应收账款234 000 贷:主营业务收入200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借:主营业务成本150 000贷:库存商品150 000 (3)补收货款 借:银行存款114 000 贷:应收账款114 000 五、应交税费 (一)增值税-一般纳税人核算 一般纳税人(发票抵扣) 采购:支付1 000元买价、170元进项税额 销售:收到3 000元售价、510元销项税额 交税:(3000-1000)*17510元-170元 340元 【提示】该计算式中17为增值税税率17%。17%:销售货物、加工修理修配劳务 11%:建筑业房地产业、运输 6%:其他应税行为 2018.5.1 ,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%小规模 纳税人 采购:支付1 000元买价、170元进项税额 销售:收到3 000元售价、90元销项税额 交税:不
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