道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 建筑业营改增建筑业营改增税税收收筹划筹划 武汉纺织大学经济学院 李云强 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 一、建筑行业的特点 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 三、建筑业应对营改增的税收筹划 四、企业税收筹划存 在的风险与对 策 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以 及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿 井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施 的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工 程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他 建筑业。 建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计 要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的“产品“ ，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长 。 一、建筑行业的特点 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订 合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款 ，进行施工。 承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、 联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为 单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方 法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包； 按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包 料。 根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“ 营改增”必然需要对增值税进行税收筹划 ，确保不因税制 的变化造成行业税负的增加。 一、建筑行业的特点 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 营改增的主要目的就是为了降低企业税负，但是建筑业 企业面对 “营改增”这样一个复杂庞大的税制改革，需要 花费时间和精力去适应和配合，在这过程中,因为建筑企 业的营改增知识漏洞或者企业自身经营的不规范,都有可 能造成企业税负的增加。 建筑行业是一个比较特殊复杂的行业，有多种途径获 取建筑材料，增值税进项税额的抵扣难度也相对增加。在 建筑工程中，材料的购买，建筑企业的运营模式以及对于 建筑业营改增实施细则的不了解都有可能会使建筑企业的 实际赋税增加。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 （一）营改增后建筑业税负的变动 1、建筑原材料可能增加企业税负。 因为材料的进项税率与销项的税率不对等，就容易造 成施工企业税负增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石 料、商品混凝土、水，按规定一般情况下，纳税一方销售 自己生产的货物，就可以选择按6%的税率来计算缴纳增 值税。而这些主要材料在工程造价所占份额较大，施工单 位在购买材料时开具正规有效的增值税发票，则可以抵扣 6%进项税额，但是同时建筑业增值税率为11%，施工企 业就要额外负担5%的纳税成本。这样就可能造成建筑企 业的税负增加。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 2、建筑人工成本可能增加企业税负 建筑工程成本中，人工人成本一般占工程总造价的 25%左右。建筑施工企业如果选择不用劳务公司提供的人 力，购买劳务的进项税率为6%。而建筑行业要按收入的 11%计提销项税额。但是建筑施工企业如果选择不用劳务 公司提供的人力，而自行采用散工来进行施工，则施工企 业的人工费将无法进行抵扣。因此，营改增后，建筑行业 可能要承担比以前重的税负。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 3、设备租赁业可能增加建筑业税负。 “营改增”后，设备租赁业的增值税因为税法改革有了 新的规定。在新的税制方案中，设备租赁业将适用17%的 增值税税率。这无疑是给租赁业增添了沉重的负担。因为 租赁业是靠对机械设备的对外租借为主要的营业收入来源 ，可以抵扣的进项税额有限。 租赁业为了降低自身税负，选择成为小规模纳税人将 是首选。当租赁业成为小规模纳税人后，给建筑企业带来 的负面影响将是不能获得增值税专用发票。租赁业是变相 将自身可能产生的沉重税负转嫁到了建筑性行业中。建筑 行业可能承受了更重的税负。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 4、建筑业传统企业经营模式可能增加企业税 负 现在建筑行业普遍经营模式是联营。自然人作 为联营合作方，大部分没有实力去建构一个健全完 善的会计核算体系，令工程成本的核算工作形同虚 设。材料的采购、设备的租赁、分包工程基本都没 有正式的发票，索取发票的意识十分淡薄。这样就 会造成工程项目实际税负可能会达到7%甚至高达 11%，总包方和联营合作方都将面临无利可得的尴 尬境遇。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 （二）营改增后建筑业面临的问题 1、抵扣链条不完整的问题 建筑工程项目一般体量较大、工程相对复杂、涉及 多个方面，其建筑主体、掩体、基础设施、安防等都需要 耗费大量不同的产品和服务，这些都需要从不同的供应商 处进行采购。 有些产品和服务适用不同的增值税率，如 钢材 17%，沙石、土等 6%，设备租赁 17%等，电 17% 。 而且很多情况下，一些简易的材料如沙石、土等很可 能是就地取材，或者从当地农民手中购买，无法出具相应 的增值税发票，而占据施工企业相当比重的劳务成本则无 法进行抵扣。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 抵扣链条的不完整使得营改增实行以后， 建筑施工企业将难以获得足够多的进项税额来冲 抵税率调整带来的税负变化。 另一方面，在建筑 施工行业常常存在的甲供材现象也使得施工企业 在承担销项税额的同时却不能享受进项税额抵扣 。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 2、企业内部财务管理的问题 营改增能否取得预期的减负效果，在外同企业所处 的行业环境和经营方向有关，在内同企业自身的财务管理 水平相联系。然而就目前我国的施工企业现状来看， 建 筑施工行业尚处于杂乱无序发展的野蛮生长时代。 许多 建筑施工企业缺乏应有的资质和财务管理经验， 有的根 本就是包工头所带领的农民工队伍转型而来，公司内部没 有财务管理人才，财务人员大多就是企业老板的亲戚，学 历不高，连基本的财务管理制度也是乏善可陈。发票管理 、账目管理、会计核算等乱七八糟，财务人员也没有进行 过税务知识培训，对营改增后的会计核算调整一无所知。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 3、工程概算、造价和招投标的问题 实行营改增后，原来的工程概算、工程造价的计价 基础都发生了变化，如原来营业税制下，设备和材料等无 需考虑进项抵扣，只需根据工程任务总量按照设备和材料 等的价格进行合理计算即可。 而现在由于存在进项抵扣 的问题，无论是业务还是施工企业， 在编制工程预算时 都必须考虑抵扣部分的问题，就难以根据原来的定额标准 进行工程概算，需要对全国统一建筑工程基础定额与预 算进行修订和调整。 企业预算编制的方式和投标报价 等也要作出相应调整。 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 （一）正确树立危机警惕意识，从思想上做好迎接营改增 的准备 如前所述，营改增实行以后，建筑业税负很可能不 降反增。 而对于建筑行业这个有着充分竞争环境的市场 而言，面对营改增可能带来的成本攀升，企业所面临的经 营环境将更加严峻，亟需更有效的经营管理手段去应对这 一变化可能引起的不良后果。 因此，施工企业应自上而 下正确树立危机意识，提高思想警惕，以良好的心态去迎 接营改增的到来，既不能放任自流、无所谓，也不必过分 紧张和忧虑， 企业需要及时关注营改增的政策实施动态 ，加强准备工作即可。 三、建筑业应对营改增的税收筹划 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 （二）规范内部财务管理活动，加快施工企业技术和管理的更新 营业税改征增值税后，由于增值税是价外税，在实行营改增后 企业应对相应会计科目作出调整，以适应增值税的会计核算要求。 相应地，企业的财务报表相关项目及内容也要作出调整。 1、企业应加强财务管理和会计核算，做好过渡期间会计处理的 衔接和报表变动解释工作 2、企业还应加强发票管理，增值税发票相较于普通发票，在出 具、登记、报销、抵扣上要求更为严格，企业应指派专人做好发票的 出具、管理、登记和保管工作，并按要求列装税控系统，加强发票防 伪检验。 3、加强同税务部门的沟通联系。 4、针对劳务成本暂时无法抵扣的问题，施工企业应积极引进先 进的施工工艺和机器设备，提高生产自动化率，减少人力成本所占比 重，通过设备、机器、技术等的进项抵扣来降低经营成本。 三、建筑业应对营改增的税收筹划 道德是一定社会、一定阶级调节人与人之间、个体与社会、个体与自然之间各种关系的行为规范的总和。这种规范是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。 （三）设立所需原材料 的子公司 建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划 首先就要对建筑业所必 须 的 原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关 的筹 划。对建筑材料 的进项税 额 实施税收筹划， 最简单最基本的方法 就是促使建筑企业设立 自身所需 的原 材料 的 子公 司。 建筑企业主要是以提供劳务为 主的，在实施 营改增 以前 建 筑 行 业所要缴纳 的税款大部 分都是 营业税 但是 营业税却不能够抵扣 在 实施 营改增后 ，建筑企业如果 能够在提供 劳务 的同时提供建 筑工 程 所需 的原材料 的话 ，就能够大大的降低建筑企业的成本。这是 因为在实 施 营改增后 ，建筑企业所需要缴纳的营业税全 部变为增值税 作为一般 纳税人来说 ，增