资源预览内容
第1页 / 共66页
第2页 / 共66页
第3页 / 共66页
第4页 / 共66页
第5页 / 共66页
第6页 / 共66页
第7页 / 共66页
第8页 / 共66页
第9页 / 共66页
第10页 / 共66页
亲,该文档总共66页,到这儿已超出免费预览范围,如果喜欢就下载吧!
资源描述
湘潭大学 硕士学位论文 我国开征遗产税的法学思考 姓名:任国保 申请学位级别:硕士 专业:经理学 指导教师:陈乃新 20050927 摘 要 摘 要 近年来,随着我国改革开放政策的深入,国民经济迅速发展, 个人收入水平也逐步拉开了差距。 这在具有积极作用的同时, 也暴 露出收入过分悬殊的问题。在这种情况下,开征遗产税,发挥税收 职能作用, 限制社会财富过分向个人积聚, 在一定程度上缓解贫富 分化的矛盾,已势在必行。 西方发达国家制定和实施遗产税法的时间较早, 因此, 对遗产 税法的基本理论, 构成要素以及相关的法律制度构建都有了较全面 的规范。 我国由于特殊的国情及立法技术方面的原因, 一直未开征 遗产税,更不要说相关的法律规定了。因此,我国需要制定遗产税 法, 但又不能照搬西方国家现有的制度, 必须从我国的实际情况出 发,因地制宜,建立一套完善的遗产税法律体系。 本文从历史和现实入手,研究了外国遗产税法的基本制度和 法律要素, 提出了要合理地借鉴外国做法。 继而又分析当前国内社 会经济形势,阐述了我国依法开征遗产税的必要性、可行性,并提 到了开征遗产税的理论依据和目前我国在这方面立法的相关技术 难题。 文章还着重论述了遗产税立法的基本原则、 税制模式选择和 遗产税法的构成要素, 并对开征遗产税的配套制度建设 (包括实体 法律制度和程序法律制度)提出了建设性意见。 关键词:关键词: 遗产税 遗产税法 税收 1 内容提要 内容提要 本文借鉴了国外遗产税法的经验, 又从我国的实际情况出发, 较全面地分析了我国制定和完善遗产税法的必要性和可行性,应 该如何制定和完善遗产税法,以及如何建立和完善配套的实体和 程序法律制度。 全文共分为四章,十二节。 第一章简要介绍了国外遗产税法的基本情况,西方发达国家 制定和实施遗产税法的时间较早,但在实施的过程中,由于各国 的情况不同,因而在税制结构、征收方式、征税依据、税率设计 等方面,各国也有所不同。通过对三个具有代表性的国家(美国、 德国、意大利)的遗产税法的构成要素分析,从而总结出外国遗 产税法的构成要素,它主要包括纳税人、课税对象、税率、减税 和免税规定、境外遗产已缴纳遗产税或继承税的处理问题,税收 征管这六个方面的内容,为我国建立本国的遗产税法提供了可供 借鉴的有力资料。 第二章是本文较重点的一个部分,着重介绍了我国制定和实 施遗产税法的必要性和可行性。文章从制定和实施遗产税法的理 论依据出发,认为虽然目前学术界对此有很多不同的学说,但应 该根据我国的国情制定和实施遗产税法,在“均富说”的基础上, 以“公平”和“效率”为课税理论基础和价值目标。另外,开征遗产 税还可以增加国家财政收入,也有利于我国税收与国际接轨,防 止国家财产流失。 但是,由于现实法律环境和社会条件的影响,目前我国的资 产评估仍处于起步阶段,而且主要是国有资产评估。针对个人财 产的评估业务还有待于开拓和发展, 这就造成遗产估价比较困难。 又由于我国一直未实行个人财产实名制,客观上导致个人财产界 定不明,给开征遗产税带来了障碍。我国和其他国家一样,也无 法避免被继承人为了规避法律,生前有意转让财产的情况。这都 为我国制定和完善遗产税法带来了较大的技术难题。 2 第二章的第三节和第四节是本文比较有特色的部分。本文通 过广泛的社会调查,收集了大量的数据材料,包括 1978 年-2004 年国民总收入、 国内生产总值和人均国内生产总值; 1978 年-2004 年城乡居民家庭人均收入指数;1978 年-2004 年城乡居民人民币 储蓄存款年底余额和年增加额;1978 年-2004 年城乡居民家庭人 均消费支出和住房情况等。通过对以上这些材料的对比分析,有 力地证明了我国制定和实施遗产税法的必要性和可行性。 一方面, 它可以针对我国社会成员之间收入差距不断扩大的现实情况,促 进社会财富的公平分配。 同时又有利于促进国家财政收入的增加, 促进遗产按社会需要进行分流,进而促进社会进步。另一方面, 由于我国财产税税基窄、税种单一、征收面不宽等问题,限制了 财产税调节作用的发挥,通过遗产税、赠与税的开征,将进一步 完善我国财产税法律体系。从国际竞争的角度来看,按照国际法 关于遗产税课征一律采用属地主义原则的规定,我国公民若继承 在外国的遗产就要按该国的法律规定缴纳遗产税,并且税收一般 较重。而与此同时,目前外国公民继承在我国的遗产却分文不收 而将全部遗产带到外国,这样显然是不平等的。为了维护我国的 国家利益和公民个人的经济利益,在国际竞争中使中国公民不致 处于不利地位,开征遗产税也成为必需。 虽然我国制定和实施遗产税有其必要性,但它是否具有可行 性,也成为本文必须研究的问题。目前世界已有 100 多个国家制 定和实施了遗产税法,积累了很多经验和教训,我们可以大胆地 借鉴,洋为中用,认真总结吸收各国有益的做法。近年来,我国 国民经济持续增长,各种经济成分并存,经营方式多样,个人收 入显著增加,个人拥有财产数量大幅增长。这也说明了我国具备 了开征遗产税的税源基础。同时,我国宪法第 56 条规定:“中华 人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 ”这一规定为我国遗产税 制的建立和实施提供了宪法保障。 民法通则 、 婚姻法 、 继承 法等基本的民事法律也为遗产税制的建立和遗产税的开征提供 了法律基础。它们肯定了私有财产和财产继承的合法性、明确了 3 遗产取得人和遗产的范围、确定了家庭财产的分割原则。最后, 我们不得不提及我国制定和实施遗产税法的社会基础。由于我国 坚持依法治国方略,法律的宣传、普及使税收法律观念深入人心, 税收观念初步确立,形成了良好的税收环境。国税制建设和税收 工作在改革中不断加强,税务机关工作程序和行为更加规范,税 收征管水平显著提高。最后,在配套设施方面。我国已实施储蓄 存款实名制。我国的资产评估事业日益发展,评估队伍日益壮大, 内部管理日臻完善,行业自律不断加强,完全有能力做好遗产的 评估。另外,我国已初步建立起公证管理制度、金融管理制度以 及房产管理制度等配套的法律制度。 第三章是本文的核心部分, 它阐述了我国遗产税的立法构想。 我国遗产税法应由国家最高立法机关统一立法,并采用单独立法 的形式,即制定与个人所得税等法律并行的法律。 税法的基本原则是税法精神最集中的体现,是贯穿于税收立 法、税收执法和税收司法以及税收守法全过税的总的指导思想和 行动准则。我国进行遗产税立法时必须遵循以下基本原则。第一, 税收法定原则,它是税法中的一项十分重要的原则。遗产税的课 征和构成要素应由法律规定,法律对遗产税征管程序的规定应当 尽量明确,征税机关必须严格依照法律的规定征收遗产税,不得 擅自变更法定要素和法定征收程序。禁止溯及既往和类推适用。 纳税人必须依法缴纳遗产税,违法者要受到法律制裁。禁止赋税 协议原则,即税法是强行法、命令法。税法禁止征税机关和纳税 义务人之间进行税额和解或协议。第二,税法公平原则是指纳税 人的地位在法律上必须平等,税收负担在纳税人之间进行公平分 配。它包括遗产税立法公平原则和遗产税执法公平原则。立法公 平是指纳税地位平等原则和赋税分配公平原则。遗产税执法公平 原则,也称为平等对待原则,即税务机关在运用遗产税法时必须 公正合理,对于情况相同的人应给予相同的对待。第三,效率原 则,主要是指遗产税法的制定和执行必须有利于社会经济运行效 率和税收行政效率的提高,有利于减少纳税人的纳税成本。税收 4 行政效率原则,就遗产税法而言,主要是指遗产税在征收和缴纳 过程中耗费的成本最小。税收经济效率原则是效率原则的更高层 次。就遗产税法而言,主要是指遗产税的征收应有利于促进经济 效率的提高,或者对经济效率的影响最小。第四,从实际出发原 则, 这是唯物主义的思想路线在遗产税立法实践中的运用和体现。 要求遗产税立法必须根据经济、政治发展的客观需要,从我国的 国情出发。第五,原则性与灵活性相结合的原则。遗产税法的立 法权只能由国家最高权力机关来行使,各地区、各部门都无权擅 自制定遗产税法。但是为了照顾不同地区不同的情况和特点,充 分发挥地方的积极性,在某些情况下,可以允许地方在遵守国家 法律、法规的前提下,制定适合当地的实施办法。 接下来,文章介绍了我国应采纳的遗产税的税制模式。混合 遗产税制,虽然能够较为有效地防止逃税,而且相对公平合理, 但是一份遗产两次征税,手续繁琐复杂,征管成本较高,课税时 间过长,不适合我国的基本国情。分遗产税制由于涉及的纳税人 较多,计算税额相对复杂,对征管的要求也就相对较高,就我国 目前的征管水平来说,很难满足分遗产税制的需要。因此,总遗 产税制在我国更具有操作性,应该采纳。 文章随后阐述了我国遗产税法的构成要素。遗产税作为财产 税的一种,与其它税种有着明显的不同。但是在法律构成要素上, 遗产税法与其他税法基本相同,主要包括主体、征税客体、税率 与税目、纳税期限、纳税地点以及税收优惠等。 第四章论述了我国制定和实施遗产税法的配套法律制度。尽 管我国已经具备了建立遗产税制的基本法律环境,但是相关法律 制度和配套措施还有待于进一步的修改和完善,主要包括实体法 律制度和程序法律制度两个方面。 在实体法律制度方面,应在遗产税法中明确规定赠与税并附 征赠与税,以避免财产所有人将其财产在生前无偿转移给他人, 来规避缴纳遗产税。另一方面,我国还应修改和完善继承法 , 确定遗产的范围,制定遗产管理的相关规定,建立被继承人财产 5 登记制度和遗产税追缴制度。 在配套的程序法律制度方面,主要是建立财产的登记管理制 度,遗产的认定、估价和清查制度,并且尽快设计出有效防止个 人财产向国外转移的相关程序制度。 Abstract In recent years, with the deepening of the policies of reform and opening to the outside world of our country, national economy is developed rapidly and personal income level has drawn back disparity progressively too. It leads to a wide gap income while it has positive role. In this case, in order to play the role of positive function of the tax revenue, restrain the wealth of society from gathering excessively to individual, alleviate the rich or poor contradiction that splits up to a certain degree, levying the Inheritance tax is already imperative. The time that the western developed country makes and implements the inheritance tax law is relatively early. Therefore, They have perfect theories of inheritance tax law as well as the legal system. As a result of the special national condition and the legislation technology. Our country has not levied inheritance tax, neither does it have legal rule. So our country needs to constitute
网站客服QQ:2055934822
金锄头文库版权所有
经营许可证:蜀ICP备13022795号 | 川公网安备 51140202000112号