第七章 行政单位会计的资产、负债 和净资产 第一节 行政单位会计的资产 一、行政单位资产的概述 （一）定义：资产是指行政单位占有或使用的，能以 货币计量的经济资源。 （二）分类： 库存现金 固定资产 银行存款 流动资产 零余额账户用款额度 在建工程 财政应返还额度 无形资产 应收及预付款项 存货等 流动资产动资产 指可以在一年 内（含1年）变现变现 或者耗 用的资产资产 （三）确认与计量 行政单位对符合资产定义的经济资源，应当 在取得其相关的权力并且能够可靠地进行货币计 量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应 当列入资产负债表。 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进 行计量，除国家另有规定外，行政单位不得自行 调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产，应当按照取得 资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及 所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。 二、流动资产 （一）库存现金 概述： 库存现金是行政权位财会部门为支付日常的零星支 出而留存的一定数量的人民币现钞，其流动性最强 ，是可以立即投入流通的交换媒介，行政单位不仅 可以用其直接购买各种商品、支付各项费用、偿还 债务等，还可以随时将其存入银行。现金的收付保 管必须严格遵守国家现金管理制度中的有关规定! 核算：（例题） 某行政单位发生有关现金收支业务： (1)某行政单位到零余额账户开户银行建设银行建 华支行以现金支票提取现金20000元。会计处理如下 ： 借：库存现金 20 000 贷：零余额账户用款额度 20 000 (2)某市水利局办公室工作人员王涛到外地出差，临 行前到财务部门借款3000元。出差回来报销交通、 住宿等费用2850元，余款退回。会计处理如下： 王涛借款时： 借：其他应收款王涛 3000 贷：库存现金 3000 报销并归还余款时： 借：经费支出 2 850 库存现金 150 贷：其他应收款王涛 3000 (3)某教育局办公室人员购买办公用打印纸2包、用 现金支付600元。会计处理如下： 借：经费支出 600 贷：库存现金 600 （二）银行存款 概述： 在银行开户的行政单位必须是独立编报预算、 决算的会计单位，单位内部的非独立核算的单位不 得另设账户。在银行开立账户时，必须先填写银行 印发的开户申请书，报经主管部门或同级财政部门 批准同意签章后，连同盖有单位公章和负责人印章 的印鉴卡送交银行，经银行审查同意后确定申请单 位的开户行、账户名称及账号后方可确认开户成 功。银行存款账号确定后，行政单位应及时通知上 级单位或同级财政部门以及有关单位，以备拨款、 收付和结算时使用。各行政单位要严格遵守银行开 户管理要求，不准在多家银行和金融机构开立账 户。预算拨款形成的存款属于财政性存款，必须按 规定在指定银行开户，不得自行转移资金。 核算：（例题） 某行政单位发生有关银行存款业务： （1）通过汇兑方式支付由其负担的人员差旅费 15000.会计处理如下： 借：经费支出 15000 贷：银行存款 15000 （2）期末收到基本户银行存款的利息计14000元。 会计处理如下： 借：银行存款 14 000 贷：其他收入利息收入 14 000 (3)将原收到的A公司委托代理接受的捐赠30000元， 支付西南地区某康复中心。 会计处理如下： 借：受托代理负债 30 000 贷：银行存款 30 000 (4)某年10月1日美元银行存款账户余额100000美元 ，假定折合人民币653000元；10月14日以30000美元 的价格(含所有税费)从国外购进一批药品入库，当 日汇率为：1美元=6.50元人民币；10月31日的汇率 为1美元=6.40元人民币。会计处理如下： 以美元购买药品时： 借：经费支出 195 000 贷：银行存款美元户 195 000 借：存货 195 000 贷：资产基金存货 195 000 月底计算汇兑损溢时： 计算汇兑损溢前“银行存款美元户”的余额 =653000-195000=458000(元) 10月底美元账户余额折合人民币金额= （100 000-30 000) X6. 4=448 000 (元) 汇兑损失=458000-448000=10000(元) 借：经费支出 10 000 贷：银行存款 10000 （三）零余额账户用款额度 定义： 指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门 批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额 度。 该科目属于资产类账户，借方反映行政单位零 余额账户用款额度的增加；贷方反映行政单位零余 额账户用款额度的减少。 核算：（例题） 某行政单位发生有关业务如下： 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授 权额度为400万元，该额度记入“零余额账户用款额 度”和“财政拨款收入”，当月通过零余额账户支 付材料款9万元，提取现金1万元，支付电费2000 元。会计处理如下： 借：零余额账户用款额度 4 000 000 贷：财政拨款收入财政授权支付 4 000 000 购买材料时： 借：存货 90 000 贷：零余额账户用款额度 90 000 提取现金时： 借：库存现金 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000 支付电费时： 借：经费支出 2 000 贷：零余额账户用款额度 2 000 （四）财政应返还额度 定义： 指实行国库集中支付的行政单位应收财 政返还的资金额度。 资产类科目，借增贷减。 核算：（例题） 某行政单位发生有关业务如下： 某行政单位实行国库集中制度，财政部门批准年度预算 8000万元，其中财政门直接支付预算数3000万元，财政 授权支付预算数5000万元。实际下达额度为7880 万元 ， 其中财政直接交付2950万元，财政授权支付4930万元， 己下达的财政授权支付款度4930万元中存在尚未使用的 财政授权用款额度10万元。 (1)年终，某行政单位依据本年度财政直接支付预算指 标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接 支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额为 (3 000 -2950)=50万元，应增加财政应返还额度50万元 ， 确认财政拨款收入50万元。会计处理如下： 借：财政应返还额度财政直接支付 500 000 贷：财政拨款收入财政直接支付 500 000 财政授权支付预算指标数与财政授权支付实际下达 数的差额为(5000-4930)=70万元，应增加财政应返 还额度70万元，确认财政拨款收入70万元。会计处 理如下： 借：财政应返还额度财政授权支付 700 000 贷：财政拨款收入财政授权支付 700 000 同时，年终零余额用款额度必须清零。行政单位依 据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度。 会计处理如下： 借：财政应返还额度财政授权支付 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 (2)下年初恢复财政授权支付额度时，依据代理银行 提供的额度恢复到账通知书，会计处理如下： 借：零余额账户用款额度 100 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 100 000 (3)行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理 ， 会计处理如下： 下年行政单位使用该财政直接支付应返还额度资金时 借：经费支出 500 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 500 000 行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时 的账务处理： 借：零余额账户用款额度 700 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 700 000 （五）应收及预付款项 1、应收账款 定义： 指行政单位在开展业务活动和其他活动过程中 形成的各项债权，包括行政单位出租资产、出售物 资等应当收取的款项。 应收应当在资产已出租或货物已出售、且尚未 收到款项时确认。 核算：（例题） 某行政单位发生有关应收账款的业务如下： (1)某行政单位出租办公用房10间给A公司，月租金 100000元，每月收一次房租，房子己出租1个月，但 仍 未收到租金。应做如下会计处理： 月末尚未收到租金时 借：应收账款A公司 100 000 贷：其他应付款 100 000 收到租金100000元应交5%的营业税(假设不考虑其他 税费) 借：银行存款 100 000 贷：应收账款A公司 100 000 借：其他应付款 100 000 贷：应缴税费 5 000 应缴财政款 95 000 (2)某行政单位出售一批旧电脑10台给B公司，价值 20000兀，电脑已发出，但尚未收到款项。应做如下 会计处理： 电脑发出时 借：应收账款B公司 20 000 贷：待处置财产损溢 20 000 收到价款时 借：银行存款 20 000 贷：应收账款B公司 20 000 (3)某行政单位有一笔2010年5月1日即到期的应收账 款60000元，因对方单位破产清算，截止2014年1月 31日仍无法收回，按规定报经批准后予以核销。应 做如下会计处理： 转入待处置财产损溢时 借：待处置财产损溢 60 000 贷：应收账款 60 000 报经批准予以核销时 借：其他应付款 60 000 贷：待处置财产损溢 60 000 已核销的应收账款在以后又收回时 借：银行存款 60 000 贷：应收账款 60 000 2、预付账款 概述： 指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供 应单位（或个人）的款项。预付账款应当在以支付 款项且尚未收到货物或服务时确认。 核算：（例题） 某行政单位发生有关预付账款的业务如下： (1)某行政单位与C公司约定购买两台设备，每台价 款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收 到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试 成功，该行政单位于验收合格当日支付剩余50%价 款。应做如下会计处理： 支付预付款时 借：预付账款C公司 100 000 贷：资产基金预付款项 100 000 借：经费支出 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 3个月后收到所购设备，并支付剩余50%的价款 时 借：资产基金预付款项 100 000 贷：预付账款C公司 100 000 借：经费支出 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 借：固定资产 200 000 贷：资产基金固定资产200 000 (2)某行政单位与D公司约定购买两台设备，每台价 款100000元，该单位先支付50%的预付款，其余价款 于2011年7月2日前支付。该行政单位已支付了50%的 价款，但对方迟迟未发出设备。截止2014年12月31 日有确凿证据表明确实无法收到所购设备，且无法 收回原已支付的预付账款，按照规定报经批准后予 以核销。应做如下会计处理： 转入待处置财产损溢时 借：待处置财产损溢 100 000 贷：预付账 100 000 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 100 000 贷：预付账款 100 000 3、其他应收款 定义：指行政单位除应收账款、预付账款以外的 其他各项应收及暂付款项，如职工差旅费、拨付 给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种 垫付款项等。 为了核算行政单位其他应收款的情况 ，行政单位应设置“其他应收款”科目，该科目 属于资产类科目。本科目应当按照其他应收款的 类别以及债务单位(或个人)进行明细核算。借方 反映行政单位收取的其他应收款的增加；贷方反 映行政单位其他应收款的减少；本科目借方余额 ，反映行政单位尚未