物流成本管理 第四章 物流作业成本分析 引导性案例分析引导性案例分析 注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要 的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策 上的失误。 供应商 A 供应商 B 客户1 供应商 X 地区承运商 配送 客户2 客户3 客户4 客户5 配送中心 第四章 物流作业成本分析 学习目标 了解作业成本法对传统成本计算方法的改 善 熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和 基本步骤 掌握确定物流作业的原则和基本方法 掌握物流作业成本动因的选择 掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式 的应用 4.1物流作业成本法概述 4.1.1作业成本法的产生与发展 1952年 Eric L Kohler 科勒 编著会计师词典（Dictionary for Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。 主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生 产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费 用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的 传统会计成本核算方法。 其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前 提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大 生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。 科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、 作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项 目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门 的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次 被运用到成本核算和生产管理之中。 2、 作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对 其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制 ，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐 级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级 账和总账。 4、 作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出 具体责任人，控制由责任人实施。 斯托布斯（G.T. Staubus ）的会计思想： 1 954年的收益的会计概念 1971年的作业成本计算和投入产出会计 1988年的服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成 本会计等著作中 提出了一系列的作业成本观念。 理论要点有： 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决 策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会 计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会 计目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。 ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流 量。 3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算 的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其 对应的工时等单一标准。 关注的核心应该是从资源到完工产品的各个 作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的 ，而不是完工产品这一结果。 20世纪末：ABC研究的全面兴起 1988年，哈佛商学院的Rober Kaplan和 芝加哥大学的Robin Cooper两位 教授 n计算机为主导的生产自动化、智能化程度 日益提高，直接人工费用普遍减少，间接 成本相对增加，明显突破了制造成本法中 “直接成本比例较大”的假定。 n制造成本法中按照人工工时、工作量等分 配间接成本的思路，严重扭曲了成本。 n传统管理会计的分析，重要的立足点是建 立在传统成本核算基础上的，因而其得出 的信息，对实践的反映和指导意义不大， 相关性大大减弱。 4.1.1作业成本法的产生与发展 1、物流成本计算的新方法ABC 物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简 称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写 作业成本法， 又译作业成本计算法、基于作业的成本计算方法 。 意思活动基准成本计算（作业成本法）。 不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理 会计方法。 适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。 这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够 更好地满足物流管理的需要 ，并且可以较好地解决 所谓物流成本上升的责任问题。 成本动因，亦称“成本驱动因素”， （ cost driver） n成本动因是指导致成本发生的任何因素， 它可以是一个事项、一项活动或作业。 n成本动因支配着成本行为，决定着成本的 产生，并可作为分配成本的标准。 n成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心 内容。 一个企业成本动因数量的多少与该 企业生产经营活动的复杂程度密切相关， 企业的生产经营活动越复杂，其成本动因 也就越多；而成本动因的选定是否合理， 将直接关系到ABC的应用效果因此企业 必须审慎考虑成本动因的选定问题 。 2、作业成本法与传统成本会计的比较 ： n作业成本法强调的是直接追溯和成本动因 追溯（依据因果关系）；而传统成本制度 趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关系 ）。 n作业成本法得到的成本计算结果更加准确 。 3、作业成本法的理论基础： 认为生产过程应该描述为： 生产导致作业发生 产品耗用作业 作业耗用资源 从而导致成本发生。 这与传统的制造成本法中产品耗用成 本的理念是不同的。 4、追本溯源成本形成的“前因后果 ”： 以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累 的过程： 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本的 分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企 业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需 求和产品设计环节开始； 从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多 少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终 向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少 价值，成本分析才算结束。 所以，作业成本计算法使 对成本研究更加深入，成本信息更加详细、更具 有可控性。 5、作业成本法 是一个以作业为基础的管理系统 。 它以作业为中心，作业的划分从产品设 计开始，到物料供应，从工艺流程的各个环 节、总装、质检到发运销售全过程，通过对 作业及作业成本的确认计量，最终计算出相 对准确的产品成本。 产品生产成本计算方法一般以“生产 车间”为对象归集和分配制造费用； “作业”则是与制造费用形成直接相关 的活动、方 法、步骤或服务，它可能是一 个车间内与生产有关的“活动”。 在作业成本法下，把制造费用分配给 各个作业，按各产品耗用的作业量计算应 分配的制造费用，再加上按工时和单价计 算的直接工资以及按产品归集的直接材料 费用，可以比较真实地计算出产品的生产 成本。 经过对所有与产品相关联作用的跟踪 ，为消除不增值作业，优化作业链和价值 链，增加需求者价值，提供有用信息，促 进最大限度的节约，提高决策、计划、控 制能力，以最终达到提高企业竞争力和获 利能力，增加企业价值的目的。 1515 产 品 资源 A资源 B资源 C 成本动因 作业中心资源动因 作业成本池成本要素 作业成本模型 1616 4.1.2 4.1.2 物流作业成本法的基本原理物流作业成本法的基本原理 理论基础理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导产品消耗作业，作业消耗资源并导 致成本的产生致成本的产生 基本思路基本思路： 界定企业物流系统中涉及的各个作业界定企业物流系统中涉及的各个作业 确定企业物流系统中涉及的资源确定企业物流系统中涉及的资源 确认确认资源动因资源动因( (作业决定着资源的耗用量）作业决定着资源的耗用量），将资源，将资源 分配到作业分配到作业 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中 1717 资源 资源成本分配 作业成本分配 物流作业定义作业 作业分析作业绩效 产品 成本动因 作业成本法计算物流成本的逻辑图 1818 我国，我国，传统会计成本到作业成本的转变传统会计成本到作业成本的转变 案例：案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算 其利用作业成本法的基本步骤： (1) (1) 界定企业物流系统中涉及的各个作业界定企业物流系统中涉及的各个作业 作作业业 1 1 作作业业 2 2 作作业业 3 3 作作业业 4 4 作作业业 5 5 作作业业6 6 计计划管理划管理计计划划编编 制制 档案管理档案管理 采采购购价格管理价格管理谈谈判判发订单发订单委托采委托采购购 储储运运入入库检库检 验验 仓库仓库 租租 赁赁 流通加工流通加工报报关运关运 输输 搬运装卸搬运装卸流通加工流通加工 供供货货运运输输搬运装卸搬运装卸 供供应应商建商建 设设 月供月供应应会会 年供年供应应大大 会会 访问访问评审评审 作业 活动 1919 (2) (2) 确认确认企业物流系统中涉及的资源企业物流系统中涉及的资源 费费用用 1 1费费用用 2 2费费用用 3 3费费用用 4 4费费用用 5 5共同共同 费费用用 计计划划 管理管理 材料材料费费 人工人工 费费、办办 公用品公用品 等低等低值值 易耗品易耗品 、水、水电电 等等 采采购购差旅差旅费费业务业务 招待招待费费 储储运运资资金金 占用占用费费 仓库仓库 租租赁费赁费 搬运器搬运器 具折旧具折旧 包装用包装用 材料材料 报报关关 运运输费输费 供供货货运运输费输费搬运器搬运器 具折旧具折旧 包装用包装用 材料材料 供供应应商商 建建设设 会会议费议费业务业务 招待招待费费 差旅差旅费费 费用 活动 2020 (3) (3) 确认资源动因，将资源分配到作业确认资源动因，将资源分配到作业 人工费人工费 选择工时为资源动因选择工时为资源动因 (4)(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务 中中 采购成本池采购成本池采购材料在各产品中的比例为成本动因采购材料在各产品中的比例为成本动因 4.1.3 4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改作业成本法对传统成本计算方法的改 善善 1. 1. 物流成本作业分析的优越性物流成本作业分析的优越性 传统的成本计算传统的成本计算：单一尺度，单一尺度，“ “平均每个产品的物平均每个产品的物 流成本流成本” ”为基准，为基准， 成本随个数增加成本随个数增加 作业成本法：作业成本法： 反映物流作业的变化反映物流作业的变化 多品种、少批量、多频率物流需求多品种、少批量、多频率物流需求 分析物流成本增加的原因分析物流成本增加的原因 责任成本、绩效考核、物流定价责任成本、绩效考核、物流定价 2. 2. 作业成本法对物流成本分析的改善案例作业成本法对物流成本分析的改善案例 （西泽修（西泽修19921992） (1)背景资料：自用货车运输 出发地-甲配送中心； 到达地-乙销售区域； 路线行走距离-290公里； 商品-产品编号NO.50; 托盘装载量-每一托盘装载24个产品； 卡车总装载量-每台卡车32托盘共768个产品 。 2323 (2)作业分析： 货车运输的作业 编编编编号号作作业业业业名称名称作作业业业业描述描述 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8 9 9 1010 开开车车前前检查检查 使用叉使用叉车进车进 行托行托盘盘装装 载载 关关车门车门 事事务务作作业业 开开动动 按路按路线线行行驶驶 开开车门检查车门检查 卸下托卸下托盘盘 清清扫扫 事事务务作作业业 对对各种机件各种机件 操作操作员员一人一人 固定固定产产品，关品，关车门车门 ，封好，封好 开开车车前，前，进进行行“ “出出车车” ”等事等事务务作作 业业 驾驶员驾驶员 一人一人 到