第四章 出口贸易业务 教学目标 v出口贸易业务概述 v自营出口商品购进 v自营出口销售 v代理出口销售 v加工补偿出口销售 第一节出口贸易业务概述 一、意义： 是国家取得外汇收入的主要来源； 是进口的基础:通常直接购进出口商品 v发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强 对外支付能力 二、分类：按经营性质不同 自营出口：自己组织，自负盈亏 代理出口：收取手续费 加工补偿出口：“三来一补” 来料加工，来件装配，来样生产，补偿贸易 第二节自营出口商品购进 一、自营出口商品购进概述 （一）自营出口商品购进方式 直接购进：大宗交易 委托代购：支付手续费，货源零星分散 （二）自营出口商品购进的交接方式 送货制：送到外贸企业指定地 提货制：到供货单位提取并验收商品 发货制：委托运输单位 厂商就地保管制 （三）自营出口商品购进的成本构成 买价+采购费用 （四）自营出口商品购进的业务程序 签购销合同 验收出口商品：商品检验证明书 支付商品货款：同城支票和异地托收承 付 二、自营出口商品直接购进的核算 （一）同城商品购进的业务程序和核算 采用送货制，提货制，厂商就地保管制 业务部门：签购销合同，收货单 储运部门：收货单，登记商品保管账 财会部门：专用发票和收货单（结算联， 入库联） 例题见教材P64 (二)异地商品购进的业务程序和核算（例题见教材P66） 采用发货制，厂商就地保管制 业务部门：签购销合同，收货单 储运部门：收货单，登记商品保管账 财会部门：专用发票，托收凭证和运单，和收货单（结算 联，入库联） 注意：若商品先入库，则先借记库存商品，贷记在途物资 ，在支付货款运杂费时，再借记在途物资和应交税费 ，贷记银行存款；若月末结算凭证仍未到达，则应根 据商品入库的金额借记在途物资，贷记应付账款，下 月初红字冲回 三、自营出口商品购进其他业务核算 （一）进货退出 供货单位开红字专用发票 业务部门：进货退出单 储运部门：发出商品 财会部门：进货退出单（出库联） 例题见教材P67 （二）购进商品退补价 购进商品退价：供货单位将高于实际进 价的差额退还外贸企业 购进商品补价：由外贸企业将低于实际 进价的差额补付供货单位 例题见教材P67 （三）购进商品发生短缺和溢余 储运部门填制“商品购进短缺溢余报告单” 按实收数额结转采购成本，短缺溢余金额列入“待 处理财产损溢” 1. 供货单位少发商品：补发或进货退出 2. 供货单位多发商品：补发票、购进、退回 3. 责任事故：运输单位和责任人承担，其他应收 款 4. 本企业责任：营业外支出 例题见教材P69 （四）购进商品发生拒付货款和拒收商品 1. 与购销合同不符，“拒绝承付理由书”，实事求 是 2. 拒收商品时： 业务部门：拒收商品通知单，代管商品收货单 储运部门：代管商品收货单，与库存商品分开存 放，账外记录 财会部门：代管商品收货单，“代管商品物资”账 户，单式记录，不发生对应关系 3. 支付货款与商品验收入库时间往往不一致，导 致拒付货款和拒收商品出现以下三种情况： （1）先拒付货款，后拒收商品：只需计入“代管 商品物资”账户 （2）先拒收商品，后拒付货款：只需计入“代管 商品物资”账户 （3）先承付货款，后拒收商品：先将拒收商品 计入“代管商品物资”账户，再将货款，运杂费 和增值税额从“在途物资”和“应交税费”转入应收 账款 例题见教材P71 （五）购货折扣和购货折让 购货折扣 总价法：以发票价格作为买价入账，当取 得购货折扣时，再冲减当期财务费用 例如，2/10, 1/20, n/30，10天之内付款， 给予2%的折扣，20天内付款，给予1% 的折扣，30天内付款，无折扣 例题见教材P72 2. 购货折让 以买价扣除购货折让后的净额入账，增值 税额与货款都享有购货折让 例题见教材P73 四、出口商品委托代购的核算 1. 通常收购货源零星的农副产品 2. 采购成本=买价-进项税额+代购费用+代购手续 费 进项税额=买价*13% 3. 代购费用有两种方式 代购费用包干：按代购额的一定比例支付代购费 用 代购费用实报实销：按实际支出的代购费用报销 例题见教材P74 第三节 自营出口销售 一、自营出口销售概述 自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务 （一）自营出口销售业务程序 出口贸易前的准备工作：市场调查 出口贸易磋商：询价，报价，还价，接受 签订出口贸易合同：双方各执正本一份 履行出口贸易合同： （1）组织出口货源 （2）催证，审证，通知派船或租船 （3）办理托运手续 （4）交单收汇 （5）索赔与理赔 （二）商品销售收入确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 企业失去对商品的管理权和控制权 收入的金额能可靠计量 相关经济利益很可能流入企业 相关已发生或将发生成本能可靠计量 （三）自营出口销售收入的计价 1. 出口销售入账时间确认： 以取得运单或提单，向银行交单后 为出口销售收入的实现 销售收入金额确认： 以其他价格成交的商品，发生的境 外运费、保险费以及佣金，均以红字冲 减出口收入 向银行交单 以FOB价为基础 二、自营出口销售的核算 （一）商品托运和出口销售收入的核算 据出库单 借记发出商品，贷记库存商品 2. 托收手续，据出口发票副本和银行回单 借记应收外汇账款，贷记自营出口销售收入 3. 据出库单，结转商品销售成本 借记自营出口销售成本，贷记发出商品 4. 收汇 借记银行存款，贷记应收外汇账款 例题见教材P80 （二）支付国内费用 商品自所在地运往边境的运杂费，计入销 售费用 （三）支付国外费用 支付运费和保险费 国外运费 根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付 。 财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根 及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入”帐户。 保险费 商品按CIF价成交，由我方支付保险费。 保险费=出口商品CIF价 110% 保险费率 财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入”帐户 。 2. 支付国外佣金 （1）明佣 在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。 v明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而 出口企业不需另付。 如：CIF3伦敦 说明该价格包括3的佣金，卖方按扣 除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金, 卖方不需单独办理支付手续. 核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收 入的同时，将明佣作冲减自营出口销售收入处理。 （2）暗佣 暗佣：只在出口合同中规定的佣金，但在价格条件、 出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。一 般情况是：卖方在收取货款后支付佣金。 v暗佣的支付方式有两种 议付佣金： v 指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣 金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出 口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。) 汇付佣金：例题见教材P82 v 指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银 行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式 （3）累计佣金 出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商 的推销报酬。 核算原则: 能够认定到商品的冲减收入; 不能能够认定到商品的计入“销售费用” 支付付累计佣金 借：销售费用 (或者贷：自营出口销售收入 （红字）) 贷：银行存款 （四）出口商品退税 外贸企业:先征后退 出口退税应提供的凭证 v购进出口货物增值税专用发票（抵扣联） v盖有海关放行章的出口货物报关单（出口 退税联） v税收（出口货物专用）缴款书 v出口发票 v出口收汇核销单 出口退增值税 应退税额出口商品不含增值税购进金额退税率 例如：某外贸公司5 年 7月出口 A商品件，增值 税专用发票列明销售额8元，增值税1 3 6 0 0；出口退税 率3，应退税额为： 8031 0 4 0 0（元） 分录： 退税部分 借:应收出口退税 10400 未退部分 自营出口销售成本 3200 贷：应交税费应交增值税（进项税） 13600 出口退消费税 应退税额出口商品不含增值税购进金额消费税税率 或=出口数量单位税额 出口退消费税，冲减出口成本即可 借：应收出口退税 贷：自营出口销售成本 收到时 借：银行存款 贷：应收出口退税 （五）预估国外费用 销售收入确认时间和支付国外运费，保险 费和佣金的时间往往不一致，对期末已 作自营出口销售收入入账，尚未支付的 国外费用应预估入账 借记自营出口销售收入，贷记应付外汇账 款 实际支付时，借记应付外汇账款，贷记银 行存款 例题见教材P84 三、自营出口销售其他业务的核算 （一）退关甩货 据退关止库入库凭证 借记库存商品，贷记发出商品 （二）销货退回 （1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本 支付明佣 借：自营出口销售收入-货款 贷：应收外汇账款（销售净额） 自营出口销售收入-佣金 支付暗佣 借：自营出口销售收入-货款 贷：应收外汇账款 借：应付外汇账款 贷：自营出口销售收入-佣金 同时 借：发出商品 贷：自营出口销售成本 （2）原支付的国外费用，国内运杂费用，退货 费，先转入“待处理财产损溢” 借：待处理财产损溢 贷：自营出口销售收入 销售费用 银行存款 经批准可列入“营业外支出” 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 例题见教材P85 （三）索赔和理赔 v如果进口方违约，我方应及时提出赔偿,经确认 借：应收外汇账款出口索赔 贷：营业外收入 v如我方违约，进口方提出赔偿，确认时可先计入“待处理财产损溢 ”，然后根据具体情况再作处理 借：待处理财产损溢 贷:应付外汇账款出口理赔 供货方责任：其他应收款 自己责任：营业外支出 少发商品：销货退回 第四节 代理出口销售 一、代理出口销售概述 代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交、办理发运 、交单结汇等全过程工作。是外贸企业的中介服务业务。 v特点： v1.原则：不垫付资金、不负担费用、不承担盈亏 v2.按成交额的一定比例计收取代理手续费 v3.签订代理合同，明确双方责任 v4.货款结算，均通过银行办理 v *异地结汇- 受托方交单时办理必要手续，由银行收汇扣除相应 费用后，直接将外汇余额划拨委托方。 v *全额结汇-由受托方结汇后扣除各种费用后，将外汇余额划拨委 托方。 v代理出口业务方式 v *收取手续费方式 （ 一般代理方式） v *视同买断方式 二、一般代理出口业务核算 受托方根据出口金额收取代理手续费的业 务 1、出口退税：由外贸企业到主管退税的税 务机关办理“代理出口货物证明”，移交 委托方所在地税务机关办理退（免）税 手续。 2、收入确认手续费收入 *往来结算：交单办理收汇手续、支付国 内外费用、结汇、清算 *代理业务应纳税金：营业税 3、主要账户设置 *代理手续费收入 “其他业务收入” *计算缴纳的营业税、城建税和教育费附加 “营业税金及附加” *货款结算 对外结算 ：应收外汇账款 对委托单位结算：应付账款 4、核算 1.受托商品入库及发出的核算 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 借：发出商品受托代销商品 贷：受托代销商品 2.代理出口商品销售收入的核算 借：应收外汇账款 贷：应付账款 同时 结转销售成本 借：受托代销商品款 贷：发出商品受托代销商品 3.垫付境内、外费用 借：应付账款 贷：银行存款 4.结汇 (例题见教材P90) （1）异地收汇 借：银行存款 (垫付国内外费用及手续费） 贷：应收外汇账款 （2）全额收汇 借：银行存款（全部款项） 贷：应收外汇账款 5.收取代理费用 异地收汇 借：应付账款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费营业税 6、双方结算 异地收汇 借：应付账款 贷：应收外汇账款 全额收汇 借：应付账款（扣取代垫费用之后）