多产品本量利分析探讨 Made by 管理会计第一小组 案 例 背 景 饭店业是现代服务业的重要组成部分， 一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为 该地区经济发展水平、改革开放程度的标志 。在实际的经营活动中，高星级饭店大部分 都是进行多产品经营的，通常提供的服务有 客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务 等项目，因此，有必要对多产品经营的本-量 -利分析进行研究。 公式如下： 利润=边际贡献固定成本 =销售收入*边际贡献率固定成本 某饭店的销售组合（单位：元） 项目客房餐饮商场 单位销售价格1000300200 单位变动成本 20150140 单位边际贡献 980150 60 单位边际贡献率（%） 98 50 30 占总销售额的百分比（% ） 50455 基本数据 某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年 销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年 固定成本分摊为8600万元。 销售额为2亿元的销售组合（单位：万元） 项目客房餐饮商场合计百分比 % 销售组合%454015100 销售额9 0008 0003 00020 000100 变动成本1804 0002 1006 28031.4 边际贡献8 8204 00090013 72068.6 固定成本8 600 利润5 120 一、现有销售组合利润总额只有5120万，按照 现有的三种产品的边际贡献，如何确定最佳的 销售组合能实现6000万利润？ 二、如何对三种产品的价格进行适当调整，实 现6000万利润？ 三、企业的固定成本降低到什么程度能实现 6000万利润？ 四、如何单位变动成本适当调整，能实现6000 万利润？ 五、提供怎样的新产品开发政策企业有最好的 获利方案？ 销售额为2亿元的销售组合（单位：万元） 项目客房餐饮商场合计百分比 % 销售组合%50455100 销售额10 0009 0001 00020 000100 变动成本2004 5007005 40027 边际贡献9 8004 50030014 60073 固定成本8 600 利润6 000 一、改变销售组合 调整客房、餐饮、商场的比例为50:45:5，则利润将实现 6000万元 由于对客房、餐饮和商场的价格的调 整会导致利润的不同变化，所以通过计算 三种产品价格变化对利润的敏感系数，得 出不同产品价格对利润的影响程度，以作 出合适的选择达到目标利润。 本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题： 一是有关因素发生多大变化时会使企业盈利变为亏损； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。 敏感系数目标值变动百分比因素值变动百分比 （敏感系数为正，表示与利润同向增减变动。敏感系数为负，表示与利润 反向增减变动。） 通过敏感性分析，企业的决策人员可以知道利润对哪些因素的变化比较敏 感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标 利润的实现。 敏感性分析简介 假定价格上升2%，其他因素保持不变： （1）客房：新价格=1000（1+2%）=1020元 利润=（102020）（9000/1000）+4000+9008600 =5300万元 利润的 增量 客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76 （2）餐饮：新价格=300（1+2%）=306元 利润=（306150）（8000/300）+8820+9008600=5280万元 餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56 （3）商场：新价格=200（1+2%）=204元 利润=（204140）（3000/200）+8820+40008600=5180万元 商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585 价格变动2%对利润的影响 摘要客房餐饮商场 价格（元）1 020306204 单位产品边际贡献（元 ） 1 00015664 变动后的利润额（万元 ） 530052805180 利润变动百分比%3.523.121.17 价格对利润的敏感系数1.761.560.585 由于客房价格对利润的敏感系数最大，所以选 择调整客房价格以达到目标利润 假设客房价格调整为x，其他因素不变则： （x20）（9000/1000）+4000+9008600=6000 万元 x= 1078元 所以在餐饮、商场价格和其他因素不变的情况 下，客房价格增长至1078元可实现目标利润 目标利润为6000万元，其他因素不变，则 固定成本=边际贡献-利润 =13720-6000=7720万元 所以在其他因素不变的情况下，固定成本 下降到7720万元可实现目标利润6000万元 利润=边际贡献固定成本 敏感性分析 假定单位变动成本下降2%，其他因素保持不变： （1）客房：新单位变动成本=20 （1-2%）=19.6元 利润=（1000 19.6） 9+4000+900 8600=5123.6万元 客房单位变动成本对利润的敏感系数= 0.07%/2%= 0.035 （2）餐饮：新单位变动成本=150 （1-2%）=147元 利润=（300 147） 26.7+8820+900 8600=5200万元 餐饮单位变动成本对利润的敏感系数= 1.56%/2%= 0.78 （3）商场：新单位变动成本=140 （1-2%）=137.2元 利润=（200 137.2） 15+8820+4000 8600=5162万元 商场单位变动成本对利润的敏感系数= 0.82%/2%= 0.41 客房餐饮商场 单位变动成本（元）19.6147137.2 单位产品边际贡献（元 ） 980.415362.8 变动后的利润额（万元 ） 5123.652005162 利润变动百分比%0.071.560.82 价格对利润的敏感系数0.0350.780.41 单位变动成本下降2%对利润的影响 由于餐饮的变动成本对利润的敏感性最大， 所以选择调整餐饮的变动成本实现目标利 润 假设餐饮的变动成本为x，其他因素不变则： （300 x） (8000/300)+8820+900 8600=6000万元 x=116.5元 所以在客房、商场的变动成本和其他因素不变 的情况下，降低餐饮的变动成本到116.5元可实现 目标利润6000万元 五、企业最佳获利方案的设想 前面，我们从企业的销售组合、产品价格、单位 变动成本、固定成本、盈亏临界点状态的分析，这几 方面的单一因素变化展开分析以求获得6000万元的预 期利润。 然而，为了获得最佳的企业获利方案，我们可以 结合几方面的因素，同时展开分析，将所有会对利润 产生影响的因素都加以考虑。我们可以在改变销售组 合的同时，采取提高产品价格、降低固定成本和单位 变动成本等方法。 此外企业还可以通过新产品的开发来促进销售额的增 加，以达到利润的递增。在新产品的开发过程中应倾向于 客房和餐饮这样单位边际贡献率较大的产品。 a.客房：可在住宿条件和住宿服务方面提供更多的设备和 项目，使入住更舒适更方便，更人性化，以促进销量也就 是入住率的提高使顾客有宾至如归、物有所值之感以提高 盈利水平。 b.餐饮：可增加饭食的提供方式和菜色的种类以及对用餐 顾客的服务及就餐环境的推陈出新以提高盈利水平。 c.商场：可改善购物环境，提高商品数量和质量，促进销 售以提高盈利水平。 2.对饭店多产品本量利分析技术的几种方法 应如何看待？如何将其应用到企业的经营决 策中？ 目标权重法 目标权重法是以各产品的边际贡献率和目 标权重加权平均计算的边际贡献率。 两种方法下运用较多： 1、饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边 际贡献率 2、饭店的各产品销售额难以预测 历史数据法 历史数据法是以饭店近期的各产品历 史数据位标准，以加权平均计算的边际贡 献作为分析年度的综合边际贡献。 实际运用时应注意三点： 1、历史数据越近，价值越高； 2、各产品的销售量应比较稳定； 3、各产品的边际贡献不应有较大的变化 。 （如果历史数据计算的综合边际贡献率有 较大误差 ，因对计算进行必要的调整） 计划权重法 计划权重法是将多种产品的边际贡献之和除 以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。 由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用 此方法所求的的边际贡献率将受到饭店销售组合 的影响。 在多产品的本量利分析中，应了解销售组合 的改变对饭店利润的影响！ 目标权重法主要运用于各产品 的销售额难以预测的情况下。 历史数据法对于历史数据依赖性大 ，对销售数量和边际贡献的稳定性 要求较高，一般适用于在稳定性的 市场经济条件下长久经营的企业。 计划权重法对于产品种类过多时 计算过于复杂。在新产品的开发 过程中应倾向于客房和餐饮这样 单位边际贡献率较大的产品。 Thank you ！