第七章会计账务处理程序 欢迎大家步入 会计学殿堂 学习目标： l知识目标： l了解各种账务处理程序的基本特点、优缺点及其适用范围 ； l理解各种账务处理程序的账务处理过程； l熟悉各种账务处理程序下凭证账薄的设置。 l技能目标： l采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序处 理经济业务全过程。 内容提要： l第一节 会计账务处理程序的概念与种类 l第二节 记账凭证账务处理程序 l第三节 科目汇总表账务处理程序 l第四节 汇总记账凭证账务处理程序 l第五节 普通日记账账务处理程序 第一节 会计账务处理程序的概念与种类 l任何一个会计主体在进行会计核算时，都要填制和审核会 计凭证和登记账簿，对经济业务进行不断地归类、加工整 理、汇总综合，形成系统的核算资料，再将这些核算资料 按照规定的指标体系进一步归类、综合，形成报表。在整 个过程中，有不同类型、格式的会计凭证和会计账簿可供 选择。把不同的会计凭证组织、会计账簿组织按不同的记 账程序和方法结合在一起，就形成了不同的账务处理程序 。 一、会计账务处理程序的概念 l也称会计核算程序、记账程序，是指会计核算中，会计凭 证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。 l会计凭证组织是指会计凭证的种类和格式以及凭证之间的 相互关系。 l会计账簿组织是指会计账簿的种类和格式以及账簿之间的 相互关系。 l记账程序和方法，是指从填制、整理、传递会计凭证，登 记会计账簿，到编制会计报表整个过程的工作顺序和方法 。 二、会计账务处理程序的要求 l（1）必须适应单位本身的经济活动特点、规模的大小和 业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任 制。 l（2）必须适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需 要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动 情况的会计核算资料。 l（3）必须在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件 下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节 约人力物力，节约核算费用。 三、会计账务处理程序的种类 l（1）记账凭证账务处理程序 l（2）科目汇总表账务处理程序 l（3）汇总记账凭证账务处理程序 l（4）普通日记账账务处理程序 第二节 记账凭证账务处理程序 l一、记账凭证账务处理程序的特点 l记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先以原始 凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证 逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。 l其显著特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 二、记账凭证账务处理程序下凭 证、账簿的设置及格式 l（1）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以 采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。 l（2）会计账簿的设置： 需设置现金日记账、银行存款日 记账、总分类账和明细分类账。 l（）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式；总分类 账按规定的会计科目开设，采用三栏式。明细分类账则可 以根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多 栏式。 三、记账凭证账务处理程序的核算步骤 l（1）根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。 l（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，由出纳逐笔登记现金日 记账和银行存款日记账。 l（3）根据记账凭证，参考原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类 账。 l（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。 l（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账 户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 l（6）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会 计报表。 记账凭证账务处理程序流程图 记账凭证账务处理程序的适用范围 l记账凭证账务处理程序的优点是：方法易掌握，简单明了 ，手续简便。总分类账较详细地记录和反映经济业务的发 生情况，过程清楚，便于查对账目。 l不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的 ，如果企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量 就很大。 l在不实行会计电算化的手工记账情况下，这种账务处理程 序适用于规模小且经济业务较少的单位。 第三节 科目汇总表账务处理程序 l一、科目汇总表账务处理程序的特点 l科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根 据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记 账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种 会计处理程序。 l显著特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然 后根据科目汇总表登记总分类账。 二、科目汇总表账务处理程序下 凭证、账簿的设置及格式 l（1）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、 付款凭证和转账凭证。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置“ 科目汇总表”。 l（2）会计账簿的设置：在科目汇总表账务处理程序下，需设置现金日记 账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 l（）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，总分类账采用三栏式 ，不过，由于不反映各科目的对应关系，总分类账采用不设“对方科目 ”的借、贷、余三栏。明细分类账根据经营管理的需要分别采用三栏式 、数量金额式或多栏式。 三、科目汇总表的编制方法 l科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进 行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账 科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷 记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在 编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数 与贷方发生额合计数相等。 科目汇总表可以每月汇总一次， 编制一张表，其格式见表7-1。 依据科目汇总表，登记总账： 科目汇总表也可以每旬汇总一次，每 月编制一张，其格式与内容见表7-3： 四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤 l（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和 转账凭证等记账凭证。 l（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，逐笔登记现金日 记账和银行存款日记账。 l（3）根据记账凭证，参考原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细 分类账。 l（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。 l（5）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。 l（6）月终，将总分类账分别与现金日记账、银行存款日记账和各 明细分类账的余额核对相符。 l（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编 制会计报表。 科目汇总表账务处理程序流程图 四、科目汇总表账务处理程序的适用范围 l科目汇总表账务处理程序的优点是：由于总分类账是根据 定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工 作量。 l其不足之处在于：科目汇总表是按总账科目编制的，只能 作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确地反映账务的 对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便 于查对账目。 l所以，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的经 济单位。 第四节 汇总记账凭证账务处理程序 l一、汇总记账凭证账务处理程序的特点： l汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇 总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证， 然后据以登记总分类账的一种会计处理程序。它的显著特 点是：先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末 再根据汇总记账凭证登记总分类账。 二、汇总记账凭证账务处理程序 下凭证、账簿的设置及格式 l（1）记账凭证的设置：采用汇总记账凭证账务处理程序 ，除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，为还应设 置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 l（2）会计账簿的设置：设置的主要账簿包括现金日记账 、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 l现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，明细分类账分 别采用三栏式、数量金额式或多栏式。总分类账采用三栏 式，需要考虑各科目的对应关系。 三、汇总记账凭证的编制方法 l汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的。汇总的期限一 般不超过10天，每月至少汇总3次，每月编制一张，月终 结算合计数，据以登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总 收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其编制方 法如下： （1）汇总收款凭证： （2）汇总付款凭证： （3）汇总转账凭证： 四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 l（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 l（2）根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。 l（3）根据记账凭证并结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。 l（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭 证和汇总转账凭证。 l（5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总 分类账。 l（6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金 额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 l（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表 。 汇总记账凭证账务处理程序流程图 四、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围 l优点：汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应 关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了 解经济业务的来龙去脉，这一点克服了科目汇总表的缺点；在汇总记 账凭证账务处理程序下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次 登记入账，减少了登记总分类账的工作量，这一点克服了记账凭证账 务处理程序的缺点。 l不足之处在于，汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务 的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证 量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 l它适用于规模大、经济业务较多的经济单位。 第五节 普通日记账账务处理程序 l一、普通日记账账务处理程序的概念和特点 l普通日记账账务处理程序是指将所有的经济业务按所涉及 的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普 通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。 l其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账 ，是记账凭证与日记账的结合。 二、普通日记账账务处理程序的核算步骤 l（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，填制普通日记账。 l（2）根据普通日记账，登记现金日记账和银行存款日记账。 l（3）根据普通日记账结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类 账。 l（4）根据普通日记账逐项登记总分类账。 l（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账 的金额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 l（6）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计 报表。 普通日记账账务处理程序流程图 二、普通日记账账务处理程序的适用范围 l普通日记账账务处理程序的优点是：减少了编制记账凭证 的大量工作，便于了解企业每日每项经济业务的发生和完 成情况，便于按经济业务的发生的时间、顺序查对资料。 l不足之处是只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误 ；另外，根据普通日记账逐笔登记总账，其工作量较大。 l这种账务处理程序一般应用于计算机操作的企业，或规模 小、业务简单、使用账户少的单位。 本 章 小 结 l1会计账务处理程序也称会计核算程序、记账程序。是 指会计核算中，会计凭证、会计账簿组织、记账程序和方 法相互结合的方式。 l2目前，我国会计工作中主要应用四种会计账务处理程 序形式：（1）记账凭证账务处理程序（2）科目汇总表账 务处理程序（3）汇总记账凭证账务处理程序（4）普通日 记账账务处理程序。 谢谢大家！ l账务处理程序是会计工作的程序，大家理解了吗 ，本章的内容掌握了吗？ l同学们，继续努力，距离成功只有一步之遥！