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第七章会计账务处理程序 欢迎大家步入 会计学殿堂 学习目标: l知识目标: l了解各种账务处理程序的基本特点、优缺点及其适用范围 ; l理解各种账务处理程序的账务处理过程; l熟悉各种账务处理程序下凭证账薄的设置。 l技能目标: l采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序处 理经济业务全过程。 内容提要: l第一节 会计账务处理程序的概念与种类 l第二节 记账凭证账务处理程序 l第三节 科目汇总表账务处理程序 l第四节 汇总记账凭证账务处理程序 l第五节 普通日记账账务处理程序 第一节 会计账务处理程序的概念与种类 l任何一个会计主体在进行会计核算时,都要填制和审核会 计凭证和登记账簿,对经济业务进行不断地归类、加工整 理、汇总综合,形成系统的核算资料,再将这些核算资料 按照规定的指标体系进一步归类、综合,形成报表。在整 个过程中,有不同类型、格式的会计凭证和会计账簿可供 选择。把不同的会计凭证组织、会计账簿组织按不同的记 账程序和方法结合在一起,就形成了不同的账务处理程序 。 一、会计账务处理程序的概念 l也称会计核算程序、记账程序,是指会计核算中,会计凭 证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。 l会计凭证组织是指会计凭证的种类和格式以及凭证之间的 相互关系。 l会计账簿组织是指会计账簿的种类和格式以及账簿之间的 相互关系。 l记账程序和方法,是指从填制、整理、传递会计凭证,登 记会计账簿,到编制会计报表整个过程的工作顺序和方法 。 二、会计账务处理程序的要求 l(1)必须适应单位本身的经济活动特点、规模的大小和 业务的繁简情况,有利于会计核算的分工,建立岗位责任 制。 l(2)必须适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需 要,全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动 情况的会计核算资料。 l(3)必须在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件 下,尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作效率,节 约人力物力,节约核算费用。 三、会计账务处理程序的种类 l(1)记账凭证账务处理程序 l(2)科目汇总表账务处理程序 l(3)汇总记账凭证账务处理程序 l(4)普通日记账账务处理程序 第二节 记账凭证账务处理程序 l一、记账凭证账务处理程序的特点 l记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务,先以原始 凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证,然后根据记账凭证 逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。 l其显著特点是:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 二、记账凭证账务处理程序下凭 证、账簿的设置及格式 l(1)记账凭证的设置:可以采用通用记账凭证,也可以 采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。 l(2)会计账簿的设置: 需设置现金日记账、银行存款日 记账、总分类账和明细分类账。 l()现金日记账、银行存款日记账采用三栏式;总分类 账按规定的会计科目开设,采用三栏式。明细分类账则可 以根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多 栏式。 三、记账凭证账务处理程序的核算步骤 l(1)根据各种原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证。 l(2)根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证,由出纳逐笔登记现金日 记账和银行存款日记账。 l(3)根据记账凭证,参考原始凭证或汇总原始凭证,登记各种明细分类 账。 l(4)根据记账凭证逐笔登记总分类账。 l(5)月终,将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账 户余额合计数,分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 l(6)月终,根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录,编制会 计报表。 记账凭证账务处理程序流程图 记账凭证账务处理程序的适用范围 l记账凭证账务处理程序的优点是:方法易掌握,简单明了 ,手续简便。总分类账较详细地记录和反映经济业务的发 生情况,过程清楚,便于查对账目。 l不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的 ,如果企业规模大,记账凭证多,登记总分类账的工作量 就很大。 l在不实行会计电算化的手工记账情况下,这种账务处理程 序适用于规模小且经济业务较少的单位。 第三节 科目汇总表账务处理程序 l一、科目汇总表账务处理程序的特点 l科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务,首先根 据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证,然后根据记 账凭证定期编制科目汇总表,并据此登记总分类账的一种 会计处理程序。 l显著特点是:定期将所有记账凭证编制成科目汇总表,然 后根据科目汇总表登记总分类账。 二、科目汇总表账务处理程序下 凭证、账簿的设置及格式 l(1)记账凭证的设置:可以采用通用记账凭证,也可以采用收款凭证、 付款凭证和转账凭证。为了定期将全部记账凭证进行汇总,还应设置“ 科目汇总表”。 l(2)会计账簿的设置:在科目汇总表账务处理程序下,需设置现金日记 账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 l()现金日记账、银行存款日记账采用三栏式,总分类账采用三栏式 ,不过,由于不反映各科目的对应关系,总分类账采用不设“对方科目 ”的借、贷、余三栏。明细分类账根据经营管理的需要分别采用三栏式 、数量金额式或多栏式。 三、科目汇总表的编制方法 l科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证,按科目进 行归类编制的。在科目汇总表中,分别计算出每一个总账 科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷 记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”,所以在 编制的科目汇总表内,全部总账科目的借方发生额合计数 与贷方发生额合计数相等。 科目汇总表可以每月汇总一次, 编制一张表,其格式见表7-1。 依据科目汇总表,登记总账: 科目汇总表也可以每旬汇总一次,每 月编制一张,其格式与内容见表7-3: 四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤 l(1)根据原始凭证和汇总原始凭证,编制收款凭证、付款凭证和 转账凭证等记账凭证。 l(2)根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证,逐笔登记现金日 记账和银行存款日记账。 l(3)根据记账凭证,参考原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细 分类账。 l(4)根据一定时期内的全部记账凭证,汇总编制科目汇总表。 l(5)根据定期编制的科目汇总表,登记总分类账。 l(6)月终,将总分类账分别与现金日记账、银行存款日记账和各 明细分类账的余额核对相符。 l(7)月终,根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录,编 制会计报表。 科目汇总表账务处理程序流程图 四、科目汇总表账务处理程序的适用范围 l科目汇总表账务处理程序的优点是:由于总分类账是根据 定期编制的科目汇总表登记的,大大减少了登记总账的工 作量。 l其不足之处在于:科目汇总表是按总账科目编制的,只能 作为登记总账和试算平衡的依据,不能明确地反映账务的 对应关系,不便于分析和检查经济业务的来龙去脉,不便 于查对账目。 l所以,这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的经 济单位。 第四节 汇总记账凭证账务处理程序 l一、汇总记账凭证账务处理程序的特点: l汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇 总表编制记账凭证,再根据记账凭证编制汇总记账凭证, 然后据以登记总分类账的一种会计处理程序。它的显著特 点是:先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证,期末 再根据汇总记账凭证登记总分类账。 二、汇总记账凭证账务处理程序 下凭证、账簿的设置及格式 l(1)记账凭证的设置:采用汇总记账凭证账务处理程序 ,除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,为还应设 置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 l(2)会计账簿的设置:设置的主要账簿包括现金日记账 、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 l现金日记账、银行存款日记账采用三栏式,明细分类账分 别采用三栏式、数量金额式或多栏式。总分类账采用三栏 式,需要考虑各科目的对应关系。 三、汇总记账凭证的编制方法 l汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的。汇总的期限一 般不超过10天,每月至少汇总3次,每月编制一张,月终 结算合计数,据以登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总 收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种,其编制方 法如下: (1)汇总收款凭证: (2)汇总付款凭证: (3)汇总转账凭证: 四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 l(1)根据原始凭证和汇总原始凭证,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 l(2)根据收款凭证和付款凭证,登记现金日记账和银行存款日记账。 l(3)根据记账凭证并结合原始凭证、汇总原始凭证,登记各种明细分类账。 l(4)根据一定时期内的全部记账凭证,汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭 证和汇总转账凭证。 l(5)根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,登记总 分类账。 l(6)月终,将现金日记账、银行存款日记账的余额,及各种明细分类账的金 额合计数,分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 l(7)月终,根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录,编制会计报表 。 汇总记账凭证账务处理程序流程图 四、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围 l优点:汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证,按照科目对应 关系进行归类、汇总编制的,便于通过有关科目之间的对应关系,了 解经济业务的来龙去脉,这一点克服了科目汇总表的缺点;在汇总记 账凭证账务处理程序下,总分类账根据汇总记账凭证,于月终时一次 登记入账,减少了登记总分类账的工作量,这一点克服了记账凭证账 务处理程序的缺点。 l不足之处在于,汇总转账凭证是按每一贷方科目,而不是按经济业务 的性质归类、汇总的,因而不利于会计核算工作的分工,当转账凭证 量多时,编制汇总转账凭证的工作量较大。 l它适用于规模大、经济业务较多的经济单位。 第五节 普通日记账账务处理程序 l一、普通日记账账务处理程序的概念和特点 l普通日记账账务处理程序是指将所有的经济业务按所涉及 的会计科目,以分录的形式记入普通日记账中,然后以普 通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。 l其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账 ,是记账凭证与日记账的结合。 二、普通日记账账务处理程序的核算步骤 l(1)根据原始凭证和汇总原始凭证,填制普通日记账。 l(2)根据普通日记账,登记现金日记账和银行存款日记账。 l(3)根据普通日记账结合原始凭证、汇总原始凭证,登记各种明细分类 账。 l(4)根据普通日记账逐项登记总分类账。 l(5)月终,将现金日记账、银行存款日记账的余额,及各种明细分类账 的金额合计数,分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 l(6)月终,根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录,编制会计 报表。 普通日记账账务处理程序流程图 二、普通日记账账务处理程序的适用范围 l普通日记账账务处理程序的优点是:减少了编制记账凭证 的大量工作,便于了解企业每日每项经济业务的发生和完 成情况,便于按经济业务的发生的时间、顺序查对资料。 l不足之处是只设一本普通日记账,账簿记录容易发生错误 ;另外,根据普通日记账逐笔登记总账,其工作量较大。 l这种账务处理程序一般应用于计算机操作的企业,或规模 小、业务简单、使用账户少的单位。 本 章 小 结 l1会计账务处理程序也称会计核算程序、记账程序。是 指会计核算中,会计凭证、会计账簿组织、记账程序和方 法相互结合的方式。 l2目前,我国会计工作中主要应用四种会计账务处理程 序形式:(1)记账凭证账务处理程序(2)科目汇总表账 务处理程序(3)汇总记账凭证账务处理程序(4)普通日 记账账务处理程序。 谢谢大家! l账务处理程序是会计工作的程序,大家理解了吗 ,本章的内容掌握了吗? l同学们,继续努力,距离成功只有一步之遥!
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