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第二章 审计准则、职业道德与法律责任 引导案例德勤-科龙事件: 德勤在对科龙整个审计过程中 显然没有尽职谨慎,违法了中国注 册会计师审计准则,未能保持职业 道德。德勤理应为其不当行为承担 相应的审计责任。 1 第一节 审计准则 第二节 审计职业道德 第三节 审计法律责任 2 第一节 审计准则 审计准则是审计人员实施审计工作 时应遵循的行为规范,是衡量审计工作 质量的标准。 一、审计准则体系 国家审计准则、内部审计准则、注 册会计师审计准则。 3 注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 会计师事务所 质量控制准则 鉴证业务准则 相关服 务准则 鉴证业务基本准则 审计准 则 审阅 准则 其他鉴证 业务准则 审计证 据 财务报 表审阅 内部控制 鉴证 代编财 务信息 业务质量控制 二、注册会计师准则体系 4 多选: 1、下列有关执业准则的说法中,正确的有( )。 A.中国注册会计师执业准则体系仅包括鉴证业务准则和相关 服务准则 B.审计准则是整个执业准则体系的核心 C.审阅准则用以规范注册会计师执行预测性财务信息的审阅 业务,提供有限保证 D.其他鉴证业务既有可能提供有限保证,也有可能提供合理 保证 答案:BD。执业准则体系还包括质量控制准则;审阅业务是 对历史财务信息进行的审阅,而非预测性财务信息。 5 第二节 审计职业道德 审计职业道德是审计从业人员应当遵 守的一种职业行为规范,是对审计从业人 员的道德意识、道德修养等所作的基本要 求。 按照主体的不同:分为国家审计人员 职业道德、内部审计人员职业道德和注册 会计师职业道德 注册会计师职业品德、专业胜任能力 、职业责任及职业行为的总称。 6 一、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准 则的关系 v 1、职业道德规范不属于执业准则,注册会计师 职业道德规范从职业道德角度规范执业行为,而不 是直接指导执业。 v 2、注册会计师执行业务时,应遵守职业道德规 范和执业准则。 v 3、它是高于执业准则的标准,是执业时的最高 要求。 7 二、 注册会计师职业道德基本原则 v(一)诚信 v(二)客观 v(三)专业胜任能力和应有的关注 1、专业胜任能力 2、应有的关注 (1)勤勉尽责:要求注册会计师按照有关工作要 求,认真、全面、及时地完成工作。 (2)执业过程中保持职业谨慎,以质疑的思维方 式评价所获取证据的有效性,并对产生怀疑的证据保 持警觉。 8 v(四)保密 保密责任是终身的,不因业务约定的终止而终止。 保密例外情形: (1)取得客户的授权; (2)根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证 据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为; (3)接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质 量检查、调查。 (4)在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。 v(五)职业行为 9 一、单选: 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务 报表审计业务时,发现由于时间关系很可能 不能按时完成该审计业务,则会计师事务所 的下列做法中恰当的是( )。 A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托 答案:D 10 2、下列各项中,属于注册会计师违反职业道德规范 行为的是( )。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完 成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密 ,并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以 或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传,但不得 诋毁同行 答案:D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力 进行广告宣传,即使是“如实”的宣传。 11 二、多选: 1、下列行为中,违反保密原则的是( ) 。 A.与客户发生意见分歧时,诉诸媒体 B.接受同业复核,提供工作底稿 C.向有关监管机构报告发现的违法行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票 答案:AD 12 2、下列各项中,符合注册会计师职业道德规范的有 ( )。 A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务 B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告 宣传 C.会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义 承办业务 D.会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职 业的注册会计师 答案:AD 会计师事物所及注册会计师不能对其能力进行广告 宣传;不能允许其他单位或个人借用本所名义从事 审计业务。 13 3、XYZ股份公司是上市汽车制造企业,完全实行ERP管 理。某会计师事务所合伙人A在确定对XYZ公司2010年 度财务报表审计的审计小组成员时,下列拟作为项目 合伙人的注册会计师中,基本具备专业胜任能力的是 ( )。 A.甲注册会计师在汽车行业工作多年,且熟悉ERP系 统 B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的 审计 C.丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业 D.丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审 计工作,且经验丰富 答案:ABC。丁不熟悉汽车行业和ERP系统,未曾参与 过对XYZ公司的审计,不具备专业胜任能力 14 三、威胁及防范措施 v(一)威胁 (1)自身利益威胁:经济利益或其他利益对注册会 计师的职业判断或行为产生不当影响。 (2)自我评价威胁:注册会计师对以前判断或服务 的结果做出不恰当评价。 (3)过度推介威胁:注册会计师过度推介客户的某 种立场或意见,以致其客观性受到损害。 (4)密切关系威胁:注册会计师与客户或雇佣单位 存在长期或亲密的关系,而过于倾向他们的利益, 或认可他们的工作。 (5)外在压力威胁:注册会计师受到实际的压力或 感受到压力而无法客观行事。 15 v(二)防范措施 1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2、工作环境中的防范措施 (1)会计师事务所层面的防范措施 (2)具体业务层面的防范措施 v(三)解决职业道德问题的思路 (1)识别对遵循职业道德基本原则的威胁; (2)评价已识别威胁的重要程度; (3)采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平; (4)如果不能消除威胁或将其降至可接受水平, 考虑拒绝、终止或解除业务约定。 16 一、多选: 1、下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的 具体情形中,属于自我评价导致不利影响的情形有 ( )。 A.甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管 B.乙注册会计师曾为客户设计了财务系统,现在接 受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告 C.丙注册会计师曾经是客户的财务经理 D.丁注册会计师担任客户的独立董事 答案:BCD 17 二、案例分析: ABC会计师事务所首次接受委托,承办V公司2005年度会计 报表审计业务,并于2005年底与V公司签订审计业务约定书 。要求:假定存在以下情况,判断ABC会计师事务所是否违反 中国注册会计师职业道德规范的要求,并简要说明理由。 (1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计 收费承接了业务,并且,通过与前任注册会计师和当地相同 规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计 中能够遵循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到 影响。 答案:违反职业道德规范的要求。由于收费明显低于前任 会计师事务所,且与前任会计师事务所和当地事务所进行比 较,有诋毁同行的行为。 18 (2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册 会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册 会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性, ABC 会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调 离审计小组。 答案:不符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要 求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的 董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理人员,因为 这样产生的自我评价、经济利益威胁非常大,以致没有防范 措施能够将其降至可接受水平。 19 (3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律 师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服 务。 答案:符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求 注册会计师在利用专家工作时,不仅自己遵守职业道德,也 应当提请并监督专家遵守,确保执业质量。 (4)前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标 准无保留意见审计报告,ABC会计师事务所在审计过程中发 现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所 以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。 答案:违反职业道德规范的要求。当后任会计师发现前任 会计师所审计的会计报表中存在重大错报,应及时提请被审 计单位告知前任会计师,并要求安排三方会谈。 20 (5)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所 通过广告承揽业务,因此,ABC会计师事务所委托该分支机 构在该国媒体进行广告宣传,以招揽该在中国设立的企业的 审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 答案:违反职业道德规范的要求。因为虽然是在允许会计 师事务所进行广告宣传的国家进行广告,但其招揽的业务对 象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国 家。 21 四、独立性 v (一)独立性的含义 1、实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态,要求注册会计 师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响,能 够诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑态度。 2、形式上的独立性 注意: 实质上独立与否,是很难界定的。一方面,形式上 不独立很可能导致实质上不独立,另一方面,即使实 质上独立,形式上的不独立也会造成审计报告丧失可 信度。所以常以形式上的独立作为独立性评价的标准 。 22 v(二)保持独立性的思路 (1)识别对独立性的威胁; (2)评价已识别威胁的重要程度; (3)采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平; (4)如果不能消除威胁或将其将至可接受水平, 注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系,或者 拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。 23 v(三)威胁与防范措施 1、经济利益产生自身利益威胁 从某一实体的股票、债券及其他证券或贷款及其他债务工具 中获取的利益。 直接经济利益:对投资工具的控制能力或影响投资决策的能 力; 间接经济利益 2、贷款和担保 3、商业关系产生自身利益威胁和外在压力威胁 4、家庭和个人关系自身利益威胁、密切关系威胁、外在 压力威胁 5、与审计客户发生雇佣关系 24 6、高级职员与审计客户的长期关联产生密切关系威胁和 自身利益威胁 7、为审计客户提供非鉴证服务 (1)编制会计记录与财务报表自我评价威胁 对独立性产生威胁但可采取防范措施的会计服务向非 公众利益实体的审计客户提供的属于日常性、机械性的工作; 对独立性产生威胁而禁止提供的会计服务向公众利益 实体的审计客户提供的会计服务; 不对独立性产生威胁的会计服务。 (2)评估服务自我评价威胁 对独立性不产生威胁的评估服务; 对独立性产生威胁的评估服务。 25 (3)税务服务产生自我评价威胁和过度推介威胁 (4)内部审计服务自我评价威胁 (5)公司理财服务自我评价威胁或过度推介威胁 8、收费 (1)收费结构自身利益威胁 (2)逾期收费自身利益威胁 (3)或有收费产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁 9、影响独立性的其他事项 (1)礼品和招待产生自身利益威胁和密切关系威胁 (2)诉讼或诉讼威胁产生自身利益威胁和外在压力威胁 26 一、单选: 1、下列( )情况影响会计师事务所的独立性且导致事务 所
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