第六章 审计证据与审计工作 底稿 一、本章近年考题分析 年 份 单选多选判断简答综合合计 数 量 分 值 数 量 分 值 数 量 分 值 数 量 分 值 数 量 分 值 数 量 分 值 02 2211.511.54 5 01 2211.522.55 6 00 2311.5155 9.5 (一)单项选择题 1注册会计师对固有风险和控制风险的 估计水平与所需审计证据的数量( ) (2002年) A，呈同向变动关系 B，呈反向变动关 系 C呈比例变动关系 D不存在关 系 答案A 解析如对固有风险的性质估计得严重， 风险水平估计得很高，所需收集的证据 数量就多。控制风险与审计证据数量的 关系也是如此。 2甲会计师事务所2002年2月15日对A公司 2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报 告副本作为审计档案应当( )o (2002年) A、至少保存至2003年2月15日 B至少保存 至2007年2月15日 C. 至少保存至2012年2月15日 D长期保存 答案D 解析问题的焦点是保管期限，解决的关键在 于正确划分“审计报告副本”作为挡案的类型。 显然，审计报告副本属于永久性档案，因此应 长久保存。 3.下列各项中能帮助注册会计师判断审 计证据是否充分、适当的因素是（ ） 。(2001年) A.控制程序 B 符合性测试的时间 C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.控制系统 按独立审计准则,判断审计证据是否充分 、适当,应考虑五项因素,c是其中的第四 项 4根据独立审计具体准则第6号审计工 作底稿的相关规定，下列各项中属于泄漏被 审计单位商业秘密的是( )。 (2001年) A 未经委托人同意，允许法院查阅有关审计 工作底稿 B 未经委托人同意，允许政府审计部门派出 的检查组查阅有关审计工作底稿 C 木经委托人同意，注册会计师协会执业检 查组查阅有关审计工作底稿 D未经委托人同意，允许审计其母公司的 注册会计师调阅审计工作底稿 答案D 解析A、B、C是明文规定的不 属于泄密的情形；D是明文规定的需要经 委托人同意后才能查阅(否则属于泄密)的 四种情况之第二。 5，注册会计师执行会计报表审计业务时 获取的下列审计证据中，可靠性最强的 证据是( )。 (2000年) A购货发票 B，销货发票 巳采购 定货单副本 D应收账款函证回函 答案D 解析)B、C均为内部证据，其证明力 比作为外部证据的A、D弱。在A、D中， A是被审计单位持有的外部证据，而D是 直接交给注册会计师的外部证据，因此 选D。 6乙注册会计师为了查明导致B公司会 计报表严重失实的错误与舞弊，主要应 当实施( )。 (2000年) A分析性复核程序 B符合性测试 程序 巳实质性测试程序 D穿行测 试程序 答案C 解析分析性复核一般是为了证实总体 合理性而实施的程序，而错误与舞弊与 具体的交易或事项相关，不能选A。符合 性测试(B)及穿行测试(D)均是用于对内部 控制制度的测试程序，与交易、余额均 无关。 7丙会计师事务所与D公司于2000年元 月20 H签订了2000年度会计报表审计业 务约定书，作为审计档案，应当( )。 (2000年) A至少保存至2002年 B，至少保存 至2006年 C至少保存至2011年 D 长期保存 答案D 解析审计业务约定书属于综合类档案 ，在没有中断后续审计的情况下，综合 类档案应当长期保存。 (二)多项选择题 1注册会计师在审计过程中获取实物证 据的方法有( A检查 B函证 C观察 D， 监盘 答案C D 解析检查仅可以得到书面证据，函证亦 然。观察可以得到实物证据和环境证据 ，监盘仅可以得到实物证据。 2，下列各项审计证据中，属于内部证据 的有( ) A被审计单位已对外报送的会计报表 B，被审计单位提供的销售合同 C被审计单位提供的供应商开具的 发票 D被审计单位管理当局声明书 答案)A B D 解析)A为在外部流转的内部证据；C 属于为被审计单位所持有的外部证据；D 则为纯粹的内部证据；本题的难点在于B 。 事实上，既然是合同，应当是被审计 单位与其客户共同签署的，即合同上有 双方的签字，得到了双方的认可，因此 将B视为外部证据或内部证据均有适当理 由。笔者倾向于选B，这样更能体现注册 会计师的谨慎性。 3，按照独立审计准则的相关规定，通过 实质性测试获取适当的审计证据时，注 册会计师应当考虑的主要事项包括( )。 (2000年) A 被审计单位的经营规模及所在行业 的环境因素 B 收入、费用是否归属当期，并相互 配比 C 资产、负债在某特定时日是否存在 和归属被审计单位 经济业务的发生是否与被审计单位有关 答案B C D 解析选项A是制订审计计划时应考虑的 因素，本题已限定为实质性测试。所选 三项在教材中均 明文规定，属于审计的基本功。 (三)判断题 1，在执行小规模企业会计报表审计业务 时，根据独立审计实务公告小规模企 业审计的特殊考虑的要求，注册会计 师无须对相关内部控制进行了解。 ( )(2002年) 答案X 解析本题的答案出自对如下观 点的总结。首先，对内部控制的了解是 每次会计报表审计所必须的；其次，小 规模企业的内部控制比较薄弱，控制风 险较高，注册会计师往往根据成本效益 原则，不做符合性测试而直接进行实质 性测试。即审查小规模企业时，常常不 对内部控制做符合性测试，但要进行适 当的了解。 2注册会计师获取审计证据时，不应 将审计成本的高低或获取审计证据的难 易程度作为减少必要审计程序的理由o ( )(2001年) 答案O 解析能否将成本的高低或获 取审计证据的难易程度作为减少必要审 计程序的理由，关键在于是不是重要的 审计项目。本题未提及所审项目是否重 要，这就需要考生加以判断：若判断本 命题正确，意味着无论是否为重要的审 计项目，都不应考虑成本效益的原则， 这将降低审计的效率，但不影响审计的 效果；若判断本命题错误，意味着无论 是否为重要的审计项目，都可以考虑成 本效益的原则，这将影响审计的效果 3注册会计师所获取的管理当局书面声 明通常应当包括管理当局的相关会议记 录。 答案O 解析管理当局声明书的内容中明确包 含了管理当局的相关会议记录。 (四)简答题 1注册会计师在对N公司1999年度会计 报表进行审计时，可采用不同的审计方 法获取充分、适当的审计证据 (1)请问甲注册会计师获取审计证据的审 计方法有哪些? (2)请问审计证据按其外形特征可分为哪 几类? (3)请将不同的审计方法所能获取的不同 外形特征的审计证据列表表示。 (2000年，5分) 审计方法审计证据审计方法审计证据 监盘 观察 分析性 复 核 实物证据 环境证据、 实物证据 环境证据、 书面证据 计算 检查 查询及 函证 书面证据 书面证据 书面证据、 口头证据 表62 审计方法与审计证据对应表 (1)甲注册会计师获取审计证据的审计方 法有检查、监盘、观察、分析性复核、 查询及函证、计算。 (2)审计证据按外形特征可以分为实物证 据、书面证据、口头证据和环境证据o (3)见表62 表62 审计方法与审计证据对应表 审计方法 审计证据 审计方法 审计证据 监盘 观察 分析性复核 实物证据 环境证据、实物证据 环境证据、书面证据 计算 检查 查询及函证 书面证据 书面证据 书面证据、口头证据 二、本章复习提示及重要考点 (一)本章复习提示 本章在考试中所占分值较高(每年平均为65 分)且稳定，属于全书的重要章节。总体而言， 本章内容难度较低，在考试中历来以客观题为 主，虽偶尔也考简答题，但在综合题中很少涉 及本章的内容。 相对而言，本章有关审计证据充分性的内容 与其他章节的联系较为广泛，因此在后面各章 的学习中，应密切注意影响审计证据数量的各 种因素以及这些因素对证据数量影响的方向。 例如，重要性与证据的数量成反向变动关系， 固有风险与证据数量成同向变动关系等。审计 证据的适当性，特别是其可靠性在各实务章节 有较多的应用。 对于审计工作底稿而言，与编制、复核 相关的内容属于传统的重点。建议在复 习时，重点把握好下列内容： 1，重点了解获取每种审计证据的程序 、每类审计证据所能证实的管理当局的 认定与所能达到的具体审计目标，以及 各类审计证据之间证明力的鉴别(*)。 2结合国际相关审计准则，了解在符合 性测试及实质性测试中获取充分、适当 审计证据的目的，以及当注册会计师不 能获取充分适当的审计证据时所应采取 的措施。重点了解并适当记忆审计证据 充分性、适当性的公共判断因素，并结 合实际问题应用审计证据相关性、可靠 性的判定标准(*) 3严格理解每类审计程序的概念，了解 审计程序与审计证据类型之间的关系， 熟悉每类审计程序的具体操作内容。理 解并记忆审计程序的分类(*)，包括分类 标准、每类程序的实施对象、实施每类 程序的必要性等。 4，了解审计工作底稿的概念，审计工 作底稿与审计证据、审计意见的关系。 能辨别具体审计工作底稿的种类，指出 审计工作底稿中具体内容的要素名称(*) 与结构。 5，结合具体账户或实际问题，指出注 册会计师编制、获取审计工作底稿的具 体要求(*)。 6，了解审计工作底稿繁简程度的考虑 因素及审计工作底稿的复核要点。重点 了解审计工作底稿三级复核制的相关规 定及各级复核的要点(*)，了解各类审计 档案的保管期限和有关审计档案保密与 调阅的相关规定。 (二)本章重要考点 1，审计证据的种类(客观题、2000年简 答题)。 2，审计证据的充分性和适当性的判断因 素(客观题)。 3，影响审计证据数量的因素及各因素对 证据数量的影响方向(客观题)。 4审计证据充分性的成本效益原则(客 观题)。 5，审计证据相关性与可靠性的判定标准 及具体判定(客观题)。 6，获取审计证据的各类程序的概念(客 观题、2000年简答题) 7，审计程序与证据类型的关系(客观题 、1995年综合题、2000年简答题)： 8审计程序的分类(客观题)。 9，审计工作底稿及审计档案的分类(客 观题)。 10审计工作底稿的基本要素(1996年综 合题)o 11，获取审计工作底稿的基本要求(客观 题)。 12，审计工作底稿的复核，包括复核要 点、制度和复核人(1996年综合题) 13，审计档案的所有权与保管期限(客观 题)。 14审计工作底稿的保密与调阅(客观题) 。 三、典型例题及解析 (一)单项选择题 例1有关审计证据可靠性的下列表述中 ，注册会计师认同的是( )。 A 书面证据与实物证据相比，是一种 辅助证据，可靠性较弱 B 内部证据在外部流转，并获得其他 单位的承认，则具有较强的可靠性 C 被审计单位管理当局的声明书有助 于审计结论的形成，具有较强的可靠性 环境证据比口头证据重要，属于基本证 据，可靠性较强 答案B 解析A：书面证据属于基本 证据；C：管理当局声明书是可靠性较弱 的证据；D：环境证据与口头证据均属于 辅助证据。 例