第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款 第四节 其他应收款 第一节 应收票据 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的 商业票据。* 一 分类及计价 1 分类 下一页 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息票据 不带息票据 按承兑人的不同 按是否计息 2 计价 （1）计价原则： （2）利息计算： （3）会计核算： 二 应收票据的贴现 （1）贴现的定义 （2）贴现计算公式 （3）贴现的会计处理 三 应收票据转应收账款问题 四 贴现后或有负债问题 应收票据计价原则 面值计价 带息票据于期末计提利息，确认为利息收 入，并增加面值。 应收票据不得计提坏帐准备。 到期不能收回（或未到期已经基本确定不 能收回）的应收票据，转应收账款并计提 坏帐准备。 应收票据利息计算 应收票据利息=票面金额票面利率期限 说明： 利率一般指年利率，计算时需根据“期限”换 算成月利率（年利率/12）或日利率（年利 率/360） 期限指签发日至到期日的时间间隔。 到期日： 按月表示：以对日为主。 按日表示：以实际经历天数计算，算头不 算尾或算尾不算头。 例题 应收票据利息计算例题 资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票 日为1999年1月11日，票面金额10 000元。期限 为（1）60天（2）2个月。 要求：分别计算到期日及到期利息。 计算： （1）到期日：60-（31-11）-28=12 即：3月12日 利息=10 0005%60360=83.33 （2）到期日：3月11日 利息=10 000 5%212=83.33 应收票据会计核算 1. 有关科目： 应收票据 财务费用 收到商业 汇票 到期收回 背书转让 贴现 持有的票 面金额及 应计利息 发生费 用 利息收 入 2. 具体核算： （1）收到商业汇票： 借：应收票据商业承兑汇票（A公司） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （2）收回到期汇票 借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票 财务费用（未计提利息部分） （3）期末计提带息汇票利息 借：应收票据 贷：财务费用 贴现 贴现指汇票持有者将未到期的商业汇票 交给银行，银行受理后，从票面金额总 额中扣除，按银行的贴现率计算确定的 贴息后，将余额付给贴现企业，作为银 行对企业的一种短期贷款。 贴现计算公式 贴现利息=票据到期值贴现期贴现率 贴现净额=票据到期值贴现利息 贴现天数*=贴现日至票据到期日实际天数1 说明： （1）承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加 三天的划款日期。 （2）贴现率：相应贴现期使用月利率或日利率 （3）贴现天数：贴现日到到期前一日。 （4）带息票据和不带息票据的计算 例题 贴现计算例题 资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9% ，出票日为1999年1月11日，票面金额10 000元。期限为60天。企业于1999年2月 16日向银行申请贴现。银行贴现率为12% ，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净 额。 到期日：60（31 11）28=12 即：3月12日 票据到期值=10 000+10 0009%60360=10 150 贴现天数=2816+12=24 贴现利息=10 150 12% 24 360=81.2 贴现净额=10 15081.2=10 068.8 会计核算 借：银行存款 10 068.8 贷：应收票据 10 000 财务费用 68.8 贴现的会计处理 不带息票据： 借：银行存款 贴现净额 财务费用 贴息 贷：应收票据 账面价值 带息票据： 借：银行存款 贴现净额 （财务费用） 贷：应收票据 账面价值 （财务费用） 例： 三 应收票据转应收账款问题 1 应收票据转应收账款的情形（商业承兑汇票 ） 到期不能收回 未到期但已确认不能收回 贴现后退票 2 会计处理： 不能收回： 借：应收账款 贷：应收票据 四 贴现后或有负债问题 应收票据到期时，若承兑人不能付款，银 行有权对贴现企业行使追索权（商业承兑汇 票） 会计处理方法两种： （1）贴现时：冲销应收票据。 退票时：借：应收账款（应收票据） 贷：银行存款（短期借款） 注意：此种方法，企业在贴现后到期前，存在或 有负债，需要在会计报表附注中加以披露。 （2）开设 “应收票据贴现” 账户核算 “应收票据贴现”账户 应收票据的备抵账户 贴现业务发生：借：银行存款 贷：应收票据贴现 到期若付款人兑现：借：应收票据贴现 贷：应收票据 退票：借：应收票据贴现 贷：银行存款（短期借款） 意义：能及时确认企业所负有的法律上的连 带责任。 第二节 应收账款 应收账款指企业因销售商品或提供劳务 而形成的债权。 一、应收账款的范围（Page.53） 二、应收账款的核算 三、债务重组及其核算 四、应收账款的期末计价 二、应收账款的核算 应收账款通常按实际发生额入账。 （一）折扣入账的规定 （二）有关账户 应收账款 对方单位 代垫运杂费 应交税金应交增值税（销项税额） 银行存款 主营业务收入 等等 （三）具体核算 折扣入账的规定 折扣的种类 折扣的入账： 商业折扣：应收账款按扣除折扣后的净额 入账。 现金折扣： 商业折扣（销售折让） 现金折扣 总价法和净价法 目前会计实务中采取总价法。 总价法 要点： 不减折扣，全额入账。 客户如享用了现金折扣则列为理财费用。 优点：较好反映了销售总过程 缺点：容易高估应收账款和销售收入。 净价法 要点： 减折扣后的净额入账。 客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。 优点：不会高估应收账款和销售收入 缺点：操作较复杂。 总价法和净价法例题 总价法和净价法例题 某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10 000 元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条 件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17 日付款。 分别用总价法和净价法进行核算。 核 算总总价法 借：应应收账账款 贷贷：主营业务营业务 收入 应应交税金 借：银银行存款 财务费财务费 用 贷贷：应应收账账款 11 700 10 000 1 700 11 6002 100 11 700 净价法 115001 9 800 1 700 11 600 11 500 100 财务费用 应收账款 应收账款 发生 收回 转出 应收未收 说明： 1. 资产类账户 2. 明细科目：对方单 位或代垫运杂费 具体核算 1 发生应收账款： 2 收回应收账款： 3 代垫运杂费： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额 ）借：银行存款 贷：应收账款 （1） 借：应收账款代垫运杂费 贷：银行存款 （2）借：银行存款 贷：应收账款代垫运杂费 三、债务重组及其核算 （一）定义（Page 56) 债权人和债务人达成协议或法院裁决同意 债务人修改债务条件的事项。 （二）方式及其核算 债务人以低于账面价值的现金清偿应收账 款 以非现金资产清偿 以债务转资本方式清偿 以修改其他债务条件方式清偿 混合重组方式清偿 债务人以低于账面价值的现金清偿应 收账款 借：现金（银行存款） （实际收到） 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准 备） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 （账面余额） （应收账款账面 价值实收现金） 课堂练习 例题：Page60 甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以 转账支票34 000抵偿前欠甲工厂购货款40 000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐 准备1000元。 借：银行存款 34 000 坏帐准备 1 000 营业外支出债务重组损失 5 000 贷： 应收账款五金商店 40 000 以非现金资产清偿 以投资清偿 以存货清偿 以固定资产、无形资产清偿 *如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例 对应收债权的账面价值进行分配。 分配率= 各非现金资产公允价值 非现金资产公允价值 以投资清偿 借： 短期投资 长期股权投资 长期债权投资 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准 备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用） 应交税金 （应付相关税金） （应收账款账面价值+ 应支付的相关税费 （如有已宣告未领取的现金股利、 已到期未领取的债券利息） 应收股利 应收利息 应收股利或应收利息 课堂练习 银行存款 （收到补价） 收到补价） 例题：Page61 2001年2月13日，红星工厂与五金商店达成债务重组 条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转 让给红星工厂，以抵偿前欠购货款40 000元。该股 票现市价为38 000元（包含已到期未支付现金股利 800元）另收到五金商店以银行存款支付补价1 500 元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000 元，另为此债务重组支付印花税360元，此第三公 司股票红星工厂不准备长期持有。 借：短期投资 40 000-1 000-1 500 -800 +360=37 060 坏帐准备 1 000 应收股利 800 银行存款 1 500 贷： 应收账款五金商店 40 000 银行存款 360 以存货清偿 借： 原材料 库存商品 应交税金应交增值税（进） 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准 备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用 ） 应交税金 （应付相关税金） （应收账款账面价值增值税进项税额 + 应支付的相关税费） 课堂练习 银行存款 （收到补价） 收到补价） 例题：Page61 红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店 以库存商品抵偿前欠红星工厂购货款40 000元。 该库存商品成本价为40 000元，进项税额6 800 。红星工厂另以银行存款5 000元支付补价 。假 设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元 ，未发生相关税费。 借：库存商品 40000-1000-6800+5000=37200 应交税金应交增值税（进项税额） 6800 坏帐准备 1000 贷： 应收账款五金商店 40000 银行存款 5000 以固定资产、无形资产清偿 借：固定资产 无形资产 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准 备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用