第三章第三章 应收款项应收款项 主要内容： 1、应收票据的核算。 2、应收账款的核算 3、其他应收款及预付账款的核算 4、坏账的确认及核算方法 一、应收票据 （一）应收票据的分类与计价 （1）概念：应收票据是指企业未到期或未兑现的 各种票据。 在我国是指企业持有的未到期、尚未兑现的商 业汇票。 （2）分类 商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票 商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票 据。 按是否带追索权，商业汇票分为带追索权 的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 在实务中，银行承兑汇票的贴现不会使企业 被追索，企业也不会因汇票贴现而发生或 有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被 追索，企业会因汇票贴现而发生或有负债 。 （3）应收票据的入账价值 应收票据应于收到时，以其票面金额入账 。新准则规定：对应收票据计提坏账准备 。 （4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算： 利息=本金利率期限 本金是指票面额；利率是票面所规定的利率 ，一般是指年利率；期限是指签发日至支 出日的时间间隔。票据的期限，有按月表 示和按日表示两种。 第一、对于按月表示的票据，其到 期日与出票日相同，但对月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月 份的月末的那一天为到期日。 第二、票据期限按日表示时，应从 出票日起按实际经历天数计算。通 常出票日和到期日只能算其中的一 天，即“算头不算尾”或“算尾不算头 ”，计算利息使用的利率，换算成 日利率。 （二）应收票据的核算 1、收到应收票据 企业收到应收票据时，借记“应收票据” 账户，贷记“主营业务收入”、“应交 税金应交增值税”等账户。 2、票据持有期间的利息 借：应收利息 贷：财务费用 3、到期收回票据的核算 A、到期收回无息票据的账务处理。 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或 无力偿还票款时，收款企业应将到期票据 的票面金额转入“应收账款”账户。 B、到期收回带息票据的账务处理。 带息票据的到期值是票据的票面金额加计票 面利息。 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计提的利息） 应收利息（已计提的利息） （三）应收票据的贴现 企业持有的应收票据，在到期前可以用 背书形式转让给银行。银行同意接受时 ，要预扣自贴现日至到期日的利息，将 其余额即贴现净值支付给企业。银行所 预扣的利息，称贴现息。计算贴现息的 利率，称贴现率。 计算贴现净值的步骤是： 第一步，计算到期值。 票据到期值面值(1利率期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 第二步，计算贴现息。 贴现息票据到期值银行贴现率贴 现期限 第三步，计算贴现净值。 贴现净值票据到期值贴现息 （1）不带追索权的应收票据贴现。 企业将尚未到期的应收票据向银行贴现， 由银行扣除贴现息，所得净额存入存款户时 ，按实际收到的金额借记“银行存款”账户， 按票据的账面金额贷记“应收票据”账户，按 已计提的利息，贷记“应收利息”科目，将实 收票款额与已入账的应收利息、票面值之间 的差额借记或贷记“财务费用”。 （2）带追索权的应收票据贴现。 l企业贴现带追索权的应收票据，如果在票 据到期时付款人无力支付票款，企业应负 连带偿还责任。这种责任在会计上称为或 有负债，它是一种可能发生的债务，但不 是确实的负债。 l我国的商业承兑汇票时一种典型的带 追索权的票据。 在进行贴现时，应根据实际收到的票 据款，借记“银行存款”，贷记“短期借 款”。 票据到期，付款人支付票款，企业未 收到有关追索债务通知,则应借记“短期 借款”，贷记“应收票据”、“应收利息” ，差额借记或贷记“财务费用”。 票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方） 同时： 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款 案例 注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31 日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应 收票据备查簿，发现： （1）存有A公司开具的于11月20日已到期的 带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按 规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于 年度终了时按票面利率计提应收利息。 （2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500 万元，票面利率月息3，出票日期为7月20日， 到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规 定计提应收利息。 注册会计师吴文面对电子公司的这些业务处理， 他该作如何分析？ 二、应收账款 （一）应收账款的性质和范围 应收账款：是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项或代 垫的运杂费。 企业的应收账款不包括各种非经营业务 发生的应收款。例如，应收取的各种 赔款和罚款、存出的保证金和押金、 应向职工收取的各种垫付款项、预付 款项等，以及超过一年的应收分期销 货款、采用商业汇票结算方式销售商 品的债权等。 （二）应收账款的的确认与计价 （1）应收账款入账时间 入账时间：即收入确认日 （2）应收账款的入账金额 应收账款的入账金额应按买卖双方成交 时的价格计算入账，即按实际发生额入 账。但销售往往实行折扣的办法，这就 需要合理地确定应收账款的入账金额。 商业上通用的折扣办法，包括商业折扣 和现金折扣两种。 A商业折扣 商业折扣是指企业从商品价目单上规定的 价格中扣减的定数额。商业折扣通常用 百分数来表示，如10，15，20等。 扣减商业折扣后的净额才是商品的实际销 售价格。商业折扣对企业的会计记录没有 影响。 B现金折扣 现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期 内早日偿还货款而给予的种折扣优待。 这种折扣的条件，通常表示为：210，1 20，n30。 210表示，如果客户在 10天内支付货款，给予2的折扣。l20 表示，若20天内支付货款，给予1的折扣 n30表示，若30天内支付货款，则应付 全价款，无折扣。 现金折扣下，应收账款的处理有总价法和净 价法两种。 总价法：是在销货发生时，按未扣减现金 折扣前的实际售价入账，并以此作为应收 账款的入账金额。这种方法把现金折扣作 为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。 销售方给予客户的现金折扣，属于一种理 财费用，会计上应作为财务费用处理。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实 际售价，据以记作应收账款的入账金额。 这种方法把客户取得折扣视为正常现象， 认为一般客户都会提前付款，而将由于客 户超过折扣期限而多收入的金额，视为提 供信贷获得的理财收入，于款项收到时入 账，作为冲减财务费用处理。 我国目前的会计实务中，所采用的是总价法 。 案例现金折扣 某出版公司采用信用销售方式来销售公司产品，该公司声 明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价 格上给予10%的折扣。按规定在确认销售收入时，企业帐目 上反映为贷方有一个按销售总金额计算的“应收帐款”项目， 当购买者在价格上得到10%折扣的时候，企业在借方按照应 收帐款的90%计入“现金”，同时将剩下的10%计为“财务费用” ，因此，这个10%的“财务费用”支出，就会减少最终企业报 表中的净利润。 但某出版公司并没有按照规定来记帐。它对在信用期内 客户提前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售 总额记入“现金”，同时贷方也按照这个数字冲销“应收帐款”， 如此一来，10%的现金折扣就不再被作为费用处理。企鹅出 版公司通过这种手段，简单地在应收帐款中作出保留，就人 为增加了公司的利润。 尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很小的一个 数字，但某出版公司在长达六年的时间中利用这个方法保留 下来的应收帐款 （同时也是财务费用）达到了1.63亿美元。 三、其他应收款及预付账款 （一）其他应收账款的核算范围 1预付账款转入； 2备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用 金)； 3应收的各种赔款、罚款； 4应收出租包装物的租金； 5存出的保证金； 6向职工收取的各种垫付款项； 7应收、暂付上级单位的款项。 其他应收款也应计提坏账准备。 （二）其他应收款的核算 例1、某企业因产品受损，向保险公司提出索赔15 000元。作会计分录如下： 借：其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢 15 000 例2、某职工出差，预借差旅费3 000元，以库存现 金支付；出差回来后报销差旅费2 300元，其余 现金退回。作会计分录如下： 借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3 000 报销差旅费时， 借：管理费用 2 300 库存现金 700 贷：其他应收款 3 000 （三）预付账款的核算 预付账款与应收账款都属于企业的债权， 但二者产生的原因不同。应收账款是企业 应收的销货款，即应向购货方客户收取的 款项；预付账款是企业的购货款，即预先 付给供货方客户的款项。因此，二者应当 分别设置账户。 例：某企业预订货物一批，预付货物款定 金1 000元。作会计分录如下： 借：预付账款 1 000 贷：银行存款 1 000 收到货物和专用发票时，全部款项为5 000 元，税金850元，应补付4 850元。 作会计分录如下： 借：材料采购 5 000 应交税金应交增值税(进项税额) 850 贷：预付账款 5 850 支付应补付的货款时，作会计分录如下： 借：预付账款 4 850 贷：银行存款 4 850 如果预付账款大于发票单列明的金额， 退回多付的货款时，借记“银行存款”， 贷记“预付账款”。若预付款业务不多， 可以不设置“预付账款”账户，可将预付 货款业务记入“应付账款”账户。在期末 编制资产负债表时，“应付账款”所属明 细账户有借方余额的，应将这部分借方 余额在资产负债表的资产方列示。 四、坏账损失的核算 1、坏账的概念企业无法收回应收款项。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损 失 2、坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条 件之一的，应确认为坏账： A、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无 法收回。 B、债务人破产，以其破产财产清偿后仍 然无法收回。 C、债务人较长时期内未履行其偿债义务 ，并有足够证据表明无法收回或收回的 可能性极小。 3、 坏账损失的核算 （1）直接转销法 直接转销法是指在坏账发生时，确认坏 账损失，计入期间费用，同时注销该笔应 收账款。若已经确认的坏账因债务人经济 情况好转或由于其他原因，在某一个会计 期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账 时的会计分录，然后再反映应收账款的收 回情况。 直接转销法的优点：是账务处理简单。 但是，这种方法在实际发生坏账时才确 认坏账损失，导致日常核算的应收款项 价值徐曾、损益虚列，既不符合权责发 生制和收入与费用的配比原则，又不符 合谨慎原则，取法提供关于应收款项可 收回净额的会计信息，歪曲了企业期末 的财务状况。 （2）备抵法 备抵法是指根据应收款项的可收回金额 按期估计坏账损失，形成坏账准备，当 某一应收账款全部或部分被确认为坏账 时，则根据其金额冲减坏账准备。 采用备抵法，每期估计坏账损失并计入 当期损益，体现了稳健性原则。避免虚 增资产和利润，能够反映应收款项的可 收回金额。 在备抵法下，设置“坏账准备”账户。该 账户的借方登记已确认为坏账应予注销 的应收款项额；贷方登记本期提取的