稅務法令講習會稅務法令講習會 營利事業所得稅查核準則營利事業所得稅查核準則 簡介簡介 1 目目 錄錄 一.總則 二.帳簿憑證之查核 三.收入類之查核 四.銷貨成本之查核 五.費用類之查核 六.漏報短報所得額及結算稅額之核定 2 總總 則則( (第第2 2條條) ) v會計事項處理-參照商業會計法、商業會計處理準則及財 務會計準則公報等據實記載，產生其財務報表。(帳載結算 金額) v辦理所得稅結算申報-其帳載事項與所得稅法、所得稅 法施行細則、廢止前促進產業升級條例、廢止前促進產業 升級條例施行細則、產業創新條例、營利事業所得稅不合 常規移轉訂價查核準則、適用所得稅協定查核準則、營利 事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實 施辦法、營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用 或損失查核辦法、本準則及有關法令規定未符者，應於申 報書內自行調整之。 (自行依法調整後金額) 3 總總 則則( (第第2 2條條) ) v營利事業申報之所得額達各該業所得額標準，經稽 徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得 額者，或經會計師查核簽證申報之案件，稽徵機關 應依本準則及營利事業所得稅結算申報書面審核案 件抽查要點規定辦理。 v納稅義務人申報之所得額如在各該業核定所得額標 準以上，即以其原申報額為準。但如經稽徵機關發 現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事 ，或申報之所得額不及前項規定標準者，得再個別 調查核定之。 (所得稅法第80條第3項) 4 總總 則則 v使用收銀機開立統一發票者其書面審核純益率 得予降低(財政部750718台財稅第7526453號函 、財政部921229台財稅第0920455413號) v營利事業使用收銀機開立統一發票 v經營零售業務 v當年度未經查獲有短漏開發票情事者 v適用擴大書面審核案件，其純益率標準得降低一個 百分點 v非屬適用擴大書面審核案件，其所得額標準得降低 二個百分點 5 帳簿憑證之查核帳簿憑證之查核 v凡實施商業會計法之營利事業，應設置帳 簿：(稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿 憑證辦法第2條) v買賣業： 日記簿、總分類帳、存貨明細帳 及其他必要之補助帳簿。 v製造業：日記簿、總分類帳、原物料明細 帳、 在製品明細帳、 製成品明細帳、 生產 日報表及其他必要之補助帳簿。 6 帳簿憑證之查核帳簿憑證之查核 v帳簿憑證之調查：查準第6條 v帳簿憑證未提示者：依所得稅法第83條規定，按 同業利潤標準或查得資料核定。 v帳簿憑證部分未提示者：依所得稅法施行細則第 81條規定就該部分按同業利潤標準核定其所得額，以 不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定 之所得額為限。 v申請延期提示帳證之要件： v在規定送交調查時間內向調閱之稽徵機關申請 。 v最長不得超過一個月。 v一次為限。 7 收入類之查核收入類之查核 v營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一 致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調 節欄項下調整說明(查準第15條) v外銷收入歸屬年度(查準第15條之2) v外銷貨物外銷貨物報關日 v以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包 裹寄送貨物外銷者 郵政及快遞事業掣發執據蓋用 戳記日 v銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使 用之勞務勞務提供完成日 8 收入類之查核收入類之查核 v分期付款銷貨(查準第16條) v營業人以分期付款方式銷售貨物者，應於約定收取各期 價款時，開立統一發票。（統一發票使用辦法第18條） v損益計算方法（不用報備）：全部毛利法、毛利百分比 法、普通銷貨法。 v採用毛利百分比法，限於分期付款期限在13個月以上者 。 v各種計算損益方法既經採用，在本期內不得變更。 v相同種類產品同期分期付款銷貨損益均採用同一計算方 式。 v不同種類產品，得依規定分別採用不同之計算分法，但 全期均應各就其擇定之同一方法計算其分期付款銷貨之 損益，不得中途變更。 9 收入類之查核收入類之查核 v銷貨退回及折讓之認定原則(查準第19條、第20條) v依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或其他確 實證明。 v銷貨退回所屬會計年度不同之處理（財政部 67/07/03台財稅第34268號函） 營利事業之銷貨於次年度發生退回，其銷貨退回因 所屬會計年度不同，應列為次年度銷貨退回處理。 v營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金者，應 按進貨或銷貨折讓處理。 10 收入類之查核收入類之查核 v兌換盈益：查準第29條 v應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而 產生之帳面差額，免列為當年度之收益。 v應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之 計算，得以先進先出法或移動平均法之方式處 理。 v營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯 匯率變動所產生之收益，應列為當年度兌換盈 益，免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。 v兌換損失:查準第98條配合本條辦理。 11 收入類之查核收入類之查核 v出售或交換資產利益：查準第32條 v出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分， 應列為出售資產收益課稅。但出售土地及依政府規 定為儲備戰備物資而處理財產之增益，免納所得稅 ；如有損失，應自該項增益項下減除。 v資產之交換，應以時價入帳，如有交換利益，應 予認列。其時價無法可靠衡量時，按換出資產之帳 面價值加支付之現金，或減去收到現金，作為換入 資產成本入帳。 12 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v基本應注意事項 v帳表須相符 v應檢附各項成本表 v買賣業：商品進銷存明細表。 v製造業：原(物)料進耗存明細表、直接原料明細 表、單位成本分析表、製成品產銷存明細表。 v須提示設置帳簿與憑證 v依同業利潤標準核定營業成本，仍應查明成本憑 證。 （財政部賦稅署79/05/10台稅一發第 780703466號函） 13 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v進貨成本之要件： v原料、物料及商品之購進成本，以實際成本為 準。實際成本，包括取得之代價及因取得並為適 於營業上使用而支付之一切必要費用。 v進貨或進料之價格已包含運輸費用、保險費、 佣金或匯費等在內者，不得再列支各該項費用。 (查準第44條) v因土地以外進貨借款所支付之利息，應以財務 費用列支，不得併計進貨成本計算。(查準第97條 第13款) 14 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v期初存貨之處理： v期初存貨之貨品、原料、物料、在製品、 製成品及副產品之申報數量及金額，應與上 年度稽徵機關核定數量及金額相符，其不符 者，應予調整。但上期因耗用原料、物料等 與耗用率不符，而調整之金額，不得列為次 年之期初存貨。(查準第46條) 15 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v期初存貨之處理： v上年度依查得資料或同業利潤標準核定 列報期初存貨明細表。(查準第47條) v上年度未經查帳核定者就上年度申報之 期末存貨，核定本期之期初存貨。(查準第48 條) v上年度經查帳核定有漏匿報者 依稽徵機 關查定之結存數量、金額為本期期初存貨。( 查準第49條) 16 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v期末存貨估價之原則： v商品、原料、物料、在製品、製成品、副 產品等存貨之估價，以實際成本為準，成本 高於淨變現價值者，納稅義務人得以淨變現 價值為準，跌價損失得列銷貨成本。但以成 本與淨變現價值孰低為準估價者，一經採用 不得變更。成本不明或淨變現價值無法合理 預期時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法 決定之。 (查準第50條) 17 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v成本與淨變現價值孰低估價原則：查準第 51條之2 v存貨採成本與淨變現價值孰低估價時，存貨之 成本應按個別項目逐項與其淨變現價值比較， 同一類別或性質之存貨得按其分類或性質比較 ；其方法一經選定，各期應一致使用。 v淨變現價值增加時，應於原沖減金額之範圍內 ，迴轉存貨淨變現價值增加數，並認列為當年 度銷貨成本之減少。 18 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v期末存貨估價之方法與要件：查準第51條 v期末存貨成本估價方法：個別辨認法、先 進先出法、加權平均法、移動平均法，或其他 經主管機關核定之方法計算之。 v按月結算其成本者，得按月加權平均計算 存貨價值。 v在同一會計年度內，同一種類或性質之存 貨不得採用不同估價方法。 19 銷貨成本之查核銷貨成本之查核 v期末存貨估價之方法與要件：查準第52條 v期末存貨數量，經按進貨、銷貨、原物料耗 用、存貨數量核算不符，而有漏報、短報所得 額情事者，依所得稅法第110條規定辦理。但 如係由倉儲損耗、氣候影響或其他原因，經提 出正當理由及證明文件，足資認定其短少數量 者應予認定。 20 費用類之查核費用類之查核 v費用認定之標準： v經營本業及附屬業務以外之費用及損失， 不得列為費用或損失。(查準第62條) v經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭 之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報 金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或 損失。(所得稅法第38條) 21 費用類之查核費用類之查核 v未實現費用或損失認定採列舉式：查準 第63條 v未實現之費用及損失，除第50條之存貨跌價 損失，第71條第8款之職工退休金準備、職工退 休基金或勞工退休準備金，第94條之備抵呆帳， 及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外， 不予認定。 v依法得提列之各項損失準備仍應於帳上記載 提列金額，並於年度結算申報時列報損失始予認 定。 22 費用類之查核費用類之查核 v跨年度費用之查核：查準第64條 v凡應歸屬於本年度之費用或損失，除會計 基礎經核准採用現金收付制者外，應於年度 決算時，就估列數字以應付費用科目列 帳，但年度決算時，因特殊情形無法確知之 費用或損失，得於確知之年度以過期帳費用 或損失處理。 23 費用類之查核費用類之查核 v薪資支出：查準第71條 v薪資總額定義：包含薪津、俸給、工資、津貼、 獎金、營業盈餘之分配、按公司權益商品價格基礎 之給付、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期 定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給 與。 v公司為獎勵及酬勞員工，以員工分紅入股、發行 員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認 購、買回庫藏股轉讓予員工等獎酬公司員工者，自 中華民國97年1月1日起，可核實認定為薪資費用。 24 費用類之查核費用類之查核 v薪資支出：查準第71條、所得稅法第33條 -適用勞動基準法之營利事業 v依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，或依勞 工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度 得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用 列支。 -非適用勞動基準法之營利事業 v定有職工退休辦法者，每年度得在不超過當年 度已付薪資總額4%限度內，提列職工退休金準備，並 以費用列支。 v設置職工退休基金，與該營利事業完全分離， 其保管、運用及分配等符合財政部之規定者，每年度得 在不超過當年度已付薪資總額8%限度內，提撥職工退 休基金，並以費用列支。 25 費用類之查核費用類之查核 v薪資支出：查準第71條、所得稅法第33條 v已依規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金 、勞工退休準備金者，以後職工退休、資遣發給退休 金或資遣費時，應儘先沖轉職工退休金準備，或由職 工退休基金或依法由勞工退休準備金項下支付；不足 時，始得以當年度費用列支。 v營利事業解散、廢止、合併或轉讓，於計算清算所 得時，勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休 基金之累積餘額，應轉作當年度收益處理。但轉讓時 ，經約定全部員工均由新組織留用，並繼續承認其年 資者，則累積餘額得轉移新組織列帳。 26 費用類之查核費用類之查核 v旅費：查準第74條 v交通費：應憑憑證核實認定： 1.乘坐飛機之旅費： -國內航線：以飛機票票根(或電子機票)及登機證 為原始憑證；遺