基础审计第1讲 责任教师：李弘 为什么要学审计学 会计专业的必修课 会计行业本身要求对审计的基本知识有所 了解 为有志于注册会计师考试而打基础 第一章 绪论 三个问题： 审计的产生与发展 审计的性质和职能 审计的分类 一、审计的产生和发展 （一）审计的产生 1、前提条件：经济责任关系 源于财产的所有权与管理权的分离 （二）审计的发展 1、国家审计： 从属国家监察职能阶段专门审计职能 阶段独立审计职能阶段 我国国家审计机关：国家审计署成立于1983 年9月 2、民间审计 民间审计产生于英国，发展、完善于美国 （1）第一阶段：以英国为中心的错弊审计阶 段 产生于：1720年英国的南海公司破产事件 查尔斯斯内尔 审计的基本目标：确认企业的会计资料有无 差错或舞弊。 这个阶段的审计也被称为详细审计或英式审 计 2、民间审计 （2）第二阶段：财务审计阶段 源于美国,审计目标是会计报表的真实性和公 允性 A 资产负债表审计阶段 B 财务报表审计阶段 二、审计的性质与职能 （一）审计的定义 审计是由独立的审计机构或人员对被审计单 位的经济行为及其结果进行审查，以证实 其与既定行为标准的一致程度，并将审查 结果传达给有关使用者的经济监督活动。 执行审计的是谁 审查谁 查的内容 怎样审查 1、谁审审计的主体（审计人） 专职机构和人员 国家审计机关（署、厅、局） 内部审计机构（部门、单位、内部） 民间审计组织（会计师事物所、审计事物所） 2、审谁审计的客体（被审计人 ） 客体：国家机关单位、企事业单位等。 3、审计关系人 指构成一项审计活动的相互有责任关系 的三方面的当事人，包括审计人、被审计 人和审计委托人。 审 计 委 托 人 审计人被审计人 审查与被 审查 委托关系 经济责任关系 4、审什么审计的对象 被审计单位的经济行为（财政、财务收支活动） 5、怎样审 1）审计依据：依法（中华人民共和国宪法、审计 法、公司法、注册会计师法、会计法） 2）怎样实施（审计的目标）：总目标（评价受托 经济责任关系）；具体目标（三性原则：真实性 、合法性和效益性） 3）审计职能：监督、评价和鉴证 （二）审计的性质 审计的性质：具有独立性的经济监督活动 独立性体现在四个方面：经济独立、机构 独立、人员独立、工作独立 （三）审计的职能 经济监督审计基本的、首要的职能 经济鉴证 经济评价 三 审计的分类 （一）基本分类 1、按审计主体分 国家审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目的分类 财务审计 经济效益审计 社会责任审计 3、按审计方式分类 就地审计和报送审计 (二)审计的其他分类 1、按审查的范围分类 全面审计 专项审计 :扶贫基金 2、按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 ：跨年度的工程 事后审计 (二)审计的其他分类 3、按审计主体与审计客体的关系分类 外部审计 内部审计 4、按审计实施的依据分类 强制审计 国家审计 委托审计 民间审计 5、按审计是否通知被审单位分类 预告审计 突击审计 案例分析: （一）采购员王某借用采购款5000元，其中有 1500元长期不报账，请问这是一种什么经济行为 ？ （二）销售员李某有时销售的货款不能及时收回 ，拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是 一种什么行为？ （三）出纳员张某，在库存现金中经常有没有领 导批准的借条、金额300元，这又是一种什么行 为？ 答案： （一）（二）侵占公款 （三）挪用公款 第二章 审计组织结构与审计准则 一、国家审计机构及人员 （一 ）国家审计的模式 1、立法型国家审计机关 最早实行于英国，特点是审计机关由议会领 导 2、司法型国家审计机关 创立于法国 （一 ）国家审计的模式 3、行政型国家审计机关 最早实行于苏联 4、独立型审计机关 最早实行于德国 （二）最高审计机关国际组织 1968年成立于日本东京 （三）我国国家审计机关及其人员 1983年9月15日，成立中华人民共和国审 计署 实行统一领导、分级负责的原则 二、内部审计机构及人员 （一）组织形式 总经理之上董事会之下; 总经理之下各职能部门之上; 财务部之下 请大家思考：这三种形式哪种最合理？ （二）我国内部审计机构包括: 部门内部审计机构 单位内部审计机构 三、民间审计组织及人员 （一）我国会计师事务所的设立 有限责任会计师事务所 合伙制会计师事务所 （二）民间审计业务 1、审计业务: 审查企业会计报表,出具审计报告. 验证企业资本,出具验资报告. 办理企业合并分立清算事项中的审基业务 ,出具有关的报告. 其他 注册会计师依法出具的报告,具有证明效力. 2.民间审计业务 2、会计咨询服务业务:代理纳税申报代理记 账资产评估审核企业前景资料等 3、其他法定审计业务 “三资企业”的验资会计报表的审计. 股份企业的验资改组审计,会计报表审计. 企业对外保送的会计报表的审计. (三)我国注册会计师的管理体制 法律规范 政府监督 行业自律 （四）注册会计师的职业道德 1、基本要求 独立原则：实质上独立形式上独立 客观原则 公正原则 2）专业胜任能力要求 1、不得从事不能胜任的业务； 2、注册会计师对助理人员和其他专业人员 的责任； 3、接受后续教育 3、技术规范 审计标准、会计标准和其他技术标准 1、不得对未来事项可实现程度做出保证 ； 2、不得代行委托单位的管理决策职能。 4、对被审计单位的责任 1、按时按质完成委托业务； 2、保密责任； 3、不能按服务成果的大小决定收费标准的 高低,而是按规定标准收费. 5、对同行的责任 *配合同行工作； *不得损害同行利益； *不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册 会计师 *不得以不正当手段与同行争揽业务 6）其他责任 主要是业务承接中的职业道德。具体来讲 ： 1、不得有可能损害职业形象的行为： （1）伪造审计报告书； （2）扣留客户的有关记录； （3）以任何原因歧视客户； （4）曾被监禁，或偷漏个人所得税，或帮 他人偷漏所得税。 6）其他责任 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业 务； 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽 业务，也不得向客户或通过客户获取服务 费之外的任何利益。 不得允许他人以本所或本人的名义承接、 执行业务。 实务分析 1.资料某会计师事物所助理审计人员王某,在得知同学李某 是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后,找到李某请 求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务,当李某指 出,王某所在的事物所,在规模和资格方面不存在承办此类 业务的条件时,王某讲:”没有资格好办,人手少也好办,我会 在某某会计师事物所实习时,结识了许多朋友,我出面雇佣 几个有这方面资格的高手,跟着一起审理.另外,请你和财务 主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事物所,包 你们满意,不满意不收费.” 要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计 师中什么条款? 解析： （）王某违反了“专业胜任能力与技术规范”这一条款 因为王某所在的事物所没有审计上市公司报表的资格，所 以不能承办不能胜任的业务； （）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反 了“不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师”这 一条 （）王某许偌审计结论包电站集团公司满意，违反了“ 不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款 （）王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当 手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和对同行 的责任“的条款 （五）注册会计师的法律责任 1、注册会计师法律责任的成因 社会原因： （1）（中外）注册会计师法律诉讼大量增加； （2）扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任 ； （3）扩充注册会计师法律责任的内涵。 内部原因： 未能查出报表中的错报是否源于审计人员本身的过 失和欺诈。 具体原因： 一般包括客户方面的责任、审计人员方面的责任、 以上双方的责任和报表使用者的误解注册会计师的责任而 指控注册会计师。 （1）被审计单位方面的责任 错误、舞弊与违法行为 错误是指会计报表中存在的非故意的错 报或漏报； 舞弊是指导致会计报表产生不实反映的 故意行为，也即指被审计单位故意在注册会计师 所审计的会计报表中造成错报或漏报。 违法行为是指贿赂、不合法的政治捐助 和违反特定法律及政府规定行为。 经营失败（区别于审计失败） （2）审计人员方面的责任 违约是指合同的一方或几方未能达到合同 条款的要求。民事责任 过失是指在一定条件下，缺少应具有的合 理的谨慎。 普通过失和重大过失 欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故 意的错误行为。刑事责任 没有过失、普通过失、重大过失与欺诈的界定 。 (西方)推定欺诈:如果没有充分的理由证明是重大 过失,则视为欺诈. 二、审计人员法律责任的种类 （一）注册会计师法律责任的种类 行政责任 -分别针对注册会计师和会计 师事务所； 民事责任 - 赔偿受害人损失； 刑事责任 - 徒刑。 （二）我国注册会计师的法律责任 散见于中华人民共和国注册会计师法 、公司法、证券法和中华人民 共和国刑法等。 三、避免法律诉讼的具体对策 1、谨慎选择委托单位；事前 2、招收合格的人员，并对他们进行适当的 培训和监督指导； 3、严格签订审计业务约定书； 4、深入了解委托单位的业务；经营风险 5、提取风险基金或购买充分的责任保险； 6、遵循独立审计准则和职业道德要求； 7、聘请熟悉审计人员法律责任的律师。 四、审计准则 （一）国际审计准则 1、一般准则 资格条件和执业行为准 则 2、外勤工作准则 在执行会计报表审 计过程中应遵守的准则 3、报告准则 (二)中国注册会计师独立审计准则 (重 点) 第一层次：独立审计基本准则对注册会 计师的胜任能力、执业要求；包括一般准 则、外勤准则和报告准则。 n 第二层次：独立审计具体准则适用于一般独 立审计业务；独立审计实务公告适用于特殊目 的、特殊行业和特殊性质的审计业务；(如资本的 验证工程的审计离任审计) n 第三层次：执业规范指南对上两个层次的 补充说明。 独立审计基本准则的框架与内容 (重 点中的重点) 1、一般准则 （1）独立审计的目的是对被审单位会计报表 的合法性、公允性及其会计处理方法的一贯性发 表审计意见。 （2）担任独立审计工作的注册会计师应当具 备专门的学识和经验，经过适当的专业训练，并 具备足够的分析、判断能力。 （3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪 守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨 慎态度执行审计业务，发表审计意见。 案例应有的职业谨慎 香港商人虞某在海南省注册成立一家注册资本为 1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国 外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求 外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的 注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得 营业执照，但尚未投入实收资本的AB公司来说， 无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着 要被注销登记，并被