主要税种 增值值税 一、增值值税 v（一）增值税的概念与分类 v1. 增值税的概念 v增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不 动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一 种流转税。 按外购固定资产处理方式不同 消费型 收入型 生产型 我国现行增值税属 于消费型增值税。 一、增值税 v【单项选择题】增值税是以销售货物、应税服务、无 形资产以及不动产过程中产生的（ ）作为计税依据 而征收的一种流转税。 vA.销售额 vB.营业额 vC.增值额 vD.收入额 一、增值值税 v1）销售或者进口货物 v货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从 购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 v进口货物是指申报进入中国海关境内的货物。只要 是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围 ，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。 一、增值税 v【判断题】销售货物是指有偿或无偿转让货物的所有 权。（ ） 一、增值值税 v（二）增值税的征税范围 v1.征税范围的基本规定 v（1）销售或者进口货物 一、增值值税 v（3）销售服务、无形资产或者不动产 v销售服务、无形资产或者不动产，是指在我国境内 有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但 属于下列非经营活动的情形除外： 一、增值值税 v2.服务、无形资产、不动产的具体内容 v1)销售服务 v（1）交通运输服务。 v陆路运输服务 水路运输服务 v航空运输服务 管道运输服务 v（2）邮政服务。 v邮政普遍服务 邮政特殊服务 v其他邮政服务 v（3）电信服务。 v基础电信服务 增值电信服务 一、增值值税 v（4）建筑服务。 v工程服务。 安装服务。 v修缮服务。 装饰服务。 v其他建筑服务。 v（5）金融服务。 v贷款服务。 直接收费金融服务。 v保险服务。 金融商品转让。 一、增值值税 v（6）现代服务。 v研发和技术服务。 信息技术服务。 v文化创意服务。 物流辅助服务。 v租赁服务。 鉴证咨询服务。 v广播影视服务。 商务辅助服务。 v其他现代服务。 v（7）生活服务。 v文化体育服务。 教育医疗服务。 v旅游娱乐服务。 餐饮住宿服务。 v居民日常服务。 其他生活服务。 一、增值值税 v2）销售无形资产 v销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用 权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但 能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作 权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资 产。 v3）销售不动产 v销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形 状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 一、增值值税 v3.征收范围的特殊规定 v（1）视同销售货物。 v单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物， 征收增值税： v将货物交付其他单位或者个人代销； v销售代销货物； v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关 机构设在同一县（市）的除外； 一、增值值税 v将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 ； v将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费； v将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供 给其他单位或者个体工商户； v将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投 资者； v将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单 位或个人。 一、增值税 v【判断题】将自产、委托加工或购进的货物作为投资 ，提供给其他单位或个体工商户不属于视同销售行 为。（ ） 一、增值值税 v（2）视同销售服务、无形资产或者不动产。 v下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： v单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提 供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的 除外。 v单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形 资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众 为对象的除外。 v财政部和国家税务总局规定的其他情形。 v 需要注意的是，纳税人出租不动产，租赁合同中约 定免租期的，不属于视同销售服务。 一、增值值税 v（3）混合销售。 v一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合 销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个 体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值 税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。 v上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为 主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 一、增值值税 v（4）兼营行为。 v纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别 核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算 销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率： v兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 v兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 v兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率 一、增值值税 v 【多项选择题】下列说法正确的有（ ）。 v A.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混 合销售行为，按照销售货物缴纳增值税 v B.一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售 v C.纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或 者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不 同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适 用税率或者征收率 v D.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混 合销售行为，按照销售服务缴纳增值税 一、增值值税 v（三）增值税的纳税人 v增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的 单位和个人。在我国境内销售货物、应税服务、无 形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税 人。 按照经营规模的 大小和会计核算 健全与否等标准 一般纳税人小规模纳税人 一、增值值税 v1.一般纳税人 v一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“ 年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税 销售额）超过增值税暂行条例实施细则或者 营业税改征增值税试点实施办法规定的小规模纳 税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点 是增值税进项税额可以抵扣销项税额。 一、增值值税 v下列纳税人不属于一般纳税人（或者可选择不作为 一般纳税人）： v（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 （不属于一般纳税人，但符合一定条件的可以申请 成为一般纳税人）； v（2）除个体经营者（个体工商户）以外的其他个人 （不属于一般纳税人）； v（3）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的 企业（针对于销售货物、提供加工修理修配劳务的 纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的， 可选择不作为一般纳税人）。 一、增值值税 v（4）不经常发生应税行为的单位和个体工商户（针 对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应 税销售额超过规定标准的，可选择不作为一般纳税 人）。 一、增值税 v【判断题】年应税销售额超过小规模纳税人标准的个 人、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业可以 选择按照小规模纳税人标准纳税。（ ） v【答案】 v【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过小规模 纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的 企业，可选择按小规模纳税人纳税。 一、增值值税 v2.小规模纳税人 v小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值 税纳税人。小规模纳税人的认定标准是： v（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下 （含本数，下同）的。“以从事货物生产或者提供应 税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳 务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。 v（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万 元以下的。 一、增值值税 v（3）对销售服务、无形资产或不动产的纳税人，年 应税销售额在500万元以下的。 v（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个 人（指个体工商户以外的个人）按小规模纳税人纳 税。 v（5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业 性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规 模纳税人纳税（针对销售货物、加工修理修配劳务 的纳税人）；年应税销售额超过规定标准但不经常 发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规 模纳税人纳税（针对销售服务、无形资产或者不动 产的纳税人）。 一、增值值税 v年应税销售额未超过规定标准的小规模纳税人会计 核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管 税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税 人。 v除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。 一、增值值税 v（四）增值税的扣缴义务人 v中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者 个人在境内提供应税劳务（加工修理修配劳务）， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴 义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义 务人。 v境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或 不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增 值税扣缴义务人。 v上述扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： v应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率 一、增值税 v【判断题】中华人民共和国境外（以下简称中国境外 ）的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内 未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（ ） v【答案】 一、增值值税 v（五）增值税税率和征收率 v自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消原 来的13%的增值税税率。 v1.基本税率 v增值税的基本税率为17%，适用于纳税人销售或者进 口货物（适用11%的低税率的除外）、销售加工修理 修配劳务、有形动产租赁服务。 一、增值值税 v2.低税率 v低税率分以下两档： v1）11% v（1）一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为11 ：农产品（含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦 芽、复合胶、人发制品）、自来水、暖气、石油液化气 、天然气、食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油、桉油 、香茅油）、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食 用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚 、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 v（2）一般纳税人销售交通运输服务、邮政服务、基础 电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产， 转让土地使用权，税率为11%。 一、增值值税 v2）6% v一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服 务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产， 税率为6%。 一、增值税 v【多项选择题项选择题 】根据增值值税暂暂行条例的规规定， 纳纳税人销销售或进进口下列货货物适用于13%低税率的有 （ ）。 vA.粮食 B.自来水 C.杂杂志 D.农药农药 v【答案】ABCD 一、增值值税 一、增值值税 v（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算 v我国增值税一般纳税人在一般计税方法下的应纳税额 的计算实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及 其他合法扣税凭证注明的税率或计算的税额进行抵扣 ，其应纳增值税的计算公式为： v应纳税额=当期销项税额当期进项税额 v=当期销售额适用税率当期进项税额 v