江苏兴光会计师事务所/江苏经贸学院 王生根 08注册会计师审计基础班第7章进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。一、背景资料被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：风险的性质识别的重大错报风险重大错报风险水平相关账户及列报相关认定为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。同时，管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。收入发生、截止和准确性高应收账款存在、计价和分摊高坏账准备坏账准备的计价和分摊高管理费用-坏账管理费用-坏账的准确性高二、进一步审计程序工作底稿本部分包括进一步审计程序表（L1）、应收账款明细表（L1-1）、 控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）进一步审计程序表交易类别：销售被审计单位名称A公司财务报表期间截至201年12月31日止工作底稿索引号L1编制人及复核人员签字：编制人：AA日期：202年2月6日复核人如项目经理/项目负责人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC日期：202年3月12日 本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。本工作底稿的目的是记录针对某一审计目标执行的审计程序及得出的审计结论。重要账户和列报、审计目标及计划的审计程序已经在审计计划阶段予以确定。本表主要包括以下部分： 重要账户和列报； 审计目标与结论； 审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）； 审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）。1.重要账户和列报在下表中记录具体审计计划列出的重要账户和相关列报。金 额 项 目本期金额单位：人民币元前期 金额单位：人民币元工作底稿索引号调整前审计 调整调整后调整前审计调整调整后资产负债表应收账款600 000 L1-1坏账准备 L1-2（略）利润表收入600 000 L1-3（略）管理费用 坏账 L1-4（略）列报要求：应收账款、坏账准备、收入及管理费用坏账按照适用的会计准则及相关会计制度或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露2.审计目标与结论对于具体审计计划中列示的针对重要账户或列报制定的每一个审计目标，项目组需要记录：审计目标；重要账户或列报及其相关认定；是否涉及舞弊风险；采取的总体方案（包括采用实质性分析程序及细节测试）；在执行审计工作后得出的审计结论（包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷/错报）；20审计目标重要账户或列报完 整 性存在/发生准 确 性截 止计价/分摊权利/义务分类/可 理解 性涉及 舞弊 风险总体方案控制 测试实质 性分 析程 序细 节 测 试审计 目标 是否 实现控制缺陷/ 错报(如有)综合性方案/实质性方案审计目标编号1（注释 1）： 收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款 的存在、完整性及计价和分摊收入是是是是是综合性方案是是是是 收入截止性错误：多记收入和应收账款人民币600000 元应收账款是是是审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，管理费用坏账的准确性坏账准备是是实质性方案否是是是无管理费用坏账是审计目标编号3（注释 2）：应收账款、坏账准备、收入及管 理费用坏账按照适用的会计准则及相 关会计制度，或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露 具体略（具体略）应收账款、坏账准备、收入及管理费用坏账是是是是是是实质性方案否否是是无（）注释 1：以上表格中记录的审计目标是具体审计计划中列示的审计目标。在审计目标下，重要账户所涉及的认定包括两部分：（1）与认定层次重大错报风险相联系的认定；（2）其他认定，即注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定这些认定不存在重大错报。注释 2：在实务中，注册会计师也可以利用“列报（包括披露）核对表”来完成对报表总体及各账户列报的审计目标，在各个“进一步审计程序”中，有关“列报”目标可以与之索引。或者，注册会计师也可以将所有列报汇总为一个审计目标，并利用“列报（包括披露）核对表”集中实施审计程序。如果会计师事务所按照有关规定统一制定“财务报表列报（包括披露）核对表”等，则可以提高各个项目组的审计效率及控制项目审计质量。3.审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）项目组需要针对上述第 2 部分列示的每一个审计目标记录执行的审计程序。3.1 审计目标：审计目标编号 1：收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款的存在、完整性及计价和分摊重大错报风险评估结果得出评估结果的理由可索引至具体审计计划高为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。3.2 控制测试对于某一审计目标的控制测试，项目组需要记录（可以采用“控制矩阵”的方式）：相关控制，并将控制与重要账户或列报、认定相联系；相关控制是否可以防止或发现舞弊；控制设计是否合理并得以执行；基于对控制的测试，评价并记录控制运行的有效性及索引至有关审计工作底稿。控 制防止 或发现舞弊的控制要账户或列报完 整 性存在/发生准确 性截 止计价/ 分摊权利/ 义务分类/ 可理解性了解控制评价控制的运行执行审 计程序 的结果工作底 稿索引 号审计程序的性质和范围控制测试的结果执行人及日期工作底 稿索引 号销售合同经过管理层的适当批准是收入应收 账款是是设计合 理并得以执行C1-1（略）抽取20份销售合同，检查是否经过管理层的适当批准有效DD202 年月日L2-1登记入账的销售业务有经批准的销售单、发运单 支持是收入应收 账款是是是是设计合 理并得 以执行C1-1（略）抽取20笔已确认的销售交易，检查是否有经批准的销售单和发运单支持，并将入账金额与其相核对有效DD202 年月日L2-2（略）出库单、发运单和销售发票均事先编 号，并且会计人员每月检查已开出的 发运单及销售发票是否均已入账，并 计在恰当的期间是收入应收 账款是是是设计合 理并得 以执行E1-1（略）检查出库单、发 运单和销售发票的开单系统由于涉及计算机 系统，此项测试 由专家进行抽取 2 个月的内 部核查发运单及 销售发票的记录有效有 效EE202 年月日DD202 年月日（E1-2（略）L2-3略）每季度向每一客户寄送对账单并对客户的回函 进行跟进是收入应收 账款是是是是设计合 理并得 以执行C1-1（略）抽取20张向客户发送的对账单，检查客户的回函档案，并与账户余额相核对有效DD202 年月日L2-4（略）3.3 实质性程序针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括： 实质性分析程序和细节测试； 对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。审计程序的性质和范围重要账户或列报完 整 性存 在/ 发 生准 确 性截止计 价/ 分 摊权 利/ 义 务分类/ 可理 解性执行人及 日期工作底稿索引号实质性分析程序.选取单项应收账款余额超过人民币50万元的项目进行函证应收账款是是DD202 （年月 日L3-1(略）抽取201年12月最后5张发运单和202年1月前5张发运单,检查收入的