第二章 借贷记账法的运用第一节 认识会计要素前一讲，我们讲述了成功应聘会计工作的技巧，了解了会计与出纳的根本区别。介绍了会计本质与会计常用的专门核算方法。今天，给大家介绍借贷记账法的运用。通过这一讲，我们将对会计要素有一个深度的认识；在这基础上，把新旧会计准则的会计科目进行对比学习。引 言一、会计要素的内容会计要素是会计对象组成部分的具体化，是会计信息体系的基本分类，是会计报表内容的基本框架。会计的对象是企业再生产过程中的资金运动，由资金投入、资金运用、资金退出三部份构成，在三者的循环运动过程中形成了资产、负债和所有者权益这三个基本会计要素。另一方面，企业的各项资产经过一定时期的生产加工为产品，产品销售后获得货币收入，收支相抵后确认为当期的收益（或损失），形成收入、费用、利润三个会计要素。【例题判断题】企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。（ ）【答案】错【解析】只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。只有我们对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素有一个深度的认识，才能准确作出判断。因为正确理解会计要素对会计工作是十分重要的。特 别 提 示二、正确理解会计要素对会计工作的重要性（一）资产1.资产的定义。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产确认的条件。资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的特点（1）资产是企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等交易或者事项形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产； （2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制； （3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【案例2-1】请指出下列哪些属于企业的资产：1.企业生产完工，存放在仓库等待销售的产品。2.企业以经营方式租入的生产设备。3.企业上月购买的商标权。4.已报废的固定资产。5.下月打算购入的原材料。【解析】1.企业生产完工，存放在仓库等待销售的产品属于企业的资产。企业通过生产形成产品，该产品预期会给企业带来经济利益。2.企业以经营方式租入的生产设备不属于企业的资产。在租赁期内，企业通过支付租金获取设备的使用权，但不能拥有或者控制该设备。3.企业上月购买的商标权属于企业的资产。该商标权是企业过去通过购买方式取得的。4.已报废的固定资产不属于企业的资产。该固定资产已不能给企业带来经济利益。5.下月打算购入的原材料不属于企业的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）负债1.负债的定义。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债确认的条件。负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.负债的特点（1）负债形成的是现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债；（2）履行该义务预期会导致经济利益流出企业。【案例2-2】请指出下列哪些属于企业的负债：1.上月购买原材料尚未支付的货款。2.下月准备向银行借入短期借款。3.上月应交未交的增值税款。4.收到某公司交来A产品的订金。5.某客户反应，月初购买本企业的产品外观出现损坏，但不影响使用，暂不要求赔偿。【解析】1.上月购买原材料尚未支付的货款属于企业的负债。该负债是过去交易形成的，将来需偿还确定金额的现时义务。2.下月准备向银行借入短期借款不属于企业的负债。借款行为将在下月发生，并非现时义务。3.上月应交未交的增值税款属于企业负债。该负债是过去形成的，将来需偿还确定金额的现时义务。4.收到某公司交来A产品的订金属于企业的负债。对于企业来讲，所收取的订金，将来需要偿还A产品。5.某客户反应，月初购买本企业的产品外观出现损坏，但不影响使用，不要求赔偿，不属于企业的负债。由于客户不要求赔偿，经济利益不会流出企业。（三）所有者权益1.所有者权益的定义。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益的构成项目。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。（四）收入1.收入的定义。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入确认的条件（同时满足两个条件）（1）经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；（2）经济利益的流入额能够可靠计量。【案例2-3】华利食品加工企业在销售食品的同时，还兼营销售饮料。此外，将用于包装食品的纸皮销售给物资回收公司。请指出上述销售收入中哪些符合收入定义。【解析】作为食品加工企业，销售食品是华利公司的主营业务，兼营销售饮料是获取其他业务收入的一种途径，都是产生于日常活动中所形成的经济利益总流入，符合收入的定义。但纸皮的销售不产生于日常活动形成的，只是偶然发生的业务，属于营业外收入，不符合收入的定义。（五）费用1.费用的定义。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用确认的条件（同时满足两个条件）（1）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加（2）经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认（六）利润1.利润的定义。利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的确定。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第二节 借贷记账法一、在新会计准则下正确设置会计账户账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。在借贷记账法下，账户的左方，称为借方，账户的右方称为贷方。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系是：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。账户结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。与旧会计准则相比，新会计准则对会计科目作出如下调整：1.“现金”科目改为“库存现金”科目。2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3.“物资采购”科目改为“材料采购”科目。4.“包装物”和“低值易耗品” 科目合并为“周转材料”科目，按新准则应用指南的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重新分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者并存而持有的房地产。7.新准则增加了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目核算内容。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。8.新准则调整了“长期股权投资”科目的核算内容，权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用或其他业务成本，贷：累计摊销10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。11.新准则取消了“递延税款”科目，而设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率12.新准则设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。13.新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。14.新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。15.新准则调整了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。16.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。17.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。18.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。19.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。20.新准则把“其他业务支出”科目改为“其他业务成本”科目。21.新准则把“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。22.新准则把“营业费用”科目改为“销售费用”科目。23.新准则增设了“资产减值损失”科目。24.新准则把“所得税”科目改为“所得税费用”科目。25.新准则取消了资产负债表中的“待摊费用”和“预提费用”科目。【例题多选题】新会计准则下，新增设的科目有（ ）A.投资性房地产 B.累计摊销 C.累计折旧 D.商誉【答案】ABD【例题多选题】新准则取消了“长期债权投资”科目，而重新分类为（ ）科目。A.持有至到期投资 B.可供出售金融资产 C.交易性金融资产 D.未实现融资收益【答案】ABC通过今天的学习，希望大家对会计要素要有一个深度的认识，能根据每一会计要素的特点作出判断；掌握账户结构，把新旧会计准则的会计科目进行对比学习。结 束 语