第十八章资产负债表日后事项一、内容提要本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。二、关键考点1.正确地判别调整事项和非调整事项；2.各类调整事项的会计处理。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016判断题11涉及现金收支的资产负债表日后调整事项的会计处理原则多选题24资产负债表日后调整事项及非调整事项的界定2017单选题11.5资产负债表日后调整事项的识别界定综合题115存货、应收账款减值计提结合属于资产负债表日后调整事项的销货折让的会计处理2018单选题23调整事项与非调整事项的辨认；资产负债表日后调整事项的辨认综合题115以会计差错更正为内容的资产负债表日后调整事项处理四、本章知识点详解【知识点】资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的有利或不利事项。【解释】2018年所有者权益变动表中的分红300万元，与2017年的净利润有关。2018年所有者权益变动表中的净利润800万元，体现在2019年所有者权益变动表的分红中。披露分红方案属于资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项：资产负债表日后非调整事项：（二）关键理解点1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定。【知识点】资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。【多选题】甲公司214年度财务报告批准报出日为215年4月25日，下列事项中需要对214年度会计报表进行调整的有（）。A.215年3月1日债务人发生了火灾致使甲公司应收账款全部坏账B.214年11月份售给乙公司的商品于215年3月15日被退回C.215年1月30日债务人丙公司因长期经营不善被法院宣告破产，甲公司应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止214年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。D.215年2月20日公司董事会制定了214年度现金股利分配方案正确答案BC答案解析选项A，因火灾属于215年的突发事件，由此所致债务人破产引发的坏账事项属于年报非调整事项；选项B，年报销售在日后期间退回属于年报调整事项，应视同年报期间退货修正年报收支；选项C，长期经营不善所致的破产，其事实发生期应界定为年报期间，由此所致的坏账也应归属年报费用，应作资产负债表日后调整事项；选项D，董事局所制定的股利分配方案在股东大会批准前不得作账，只可在年报附注中披露，是典型的资产负债表日后非调整事项。【2016年多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备正确答案ACD答案解析选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。【2017年单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列交易或事项属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017年3月5日，甲公司用3 000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊正确答案D答案解析选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项。【2018年单选题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废B.2018年3月1日定向增发股票C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备D.2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼正确答案C答案解析选项A、B，属于资产负债表日后非调整事项，选项D，属于非资产负债表日后期间事项。【2018年单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日。甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2018年3月9日公布资本公积转增资本B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2018年1月5日地震造成重大财产损失D.2018 年2月20日发现上年度重大会计差错正确答案D答案解析选项A、B、C，都是资产负债表日后非调整事项。【知识点】调整事项的会计处理1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2.具体原则（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。董事局提出的利润分配方案中的分红方案应作资产负债表日后非调整事项处理；董事局提出的利润分配方案中的提取盈余公积事项作资产负债表日后调整事项处理。（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。（4）所需修改的报告项目资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。【解释】火灾等造成的破产，属于资产负债表日后非调整事项；长期经营不善导致的破产，属于资产负债表日后调整事项，需要修改：2018年底资产负债表年末数；2018年利润表本期数；2018年所有者权益变动表本期数。3.调整事项常见案例解析（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司214年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为16%。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止214年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款 580贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）80借：主营业务成本 400贷：库存商品 400甲公司214年的年报于215年4月10日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。注册会计师于215年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。【答案及解析】1.会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整 500 贷：合同负债 500（2）借：发出商品 400 贷：以前年度损益调整400（3）借：递延所得税资产 （500400）25%25 贷：以前年度损益调整 25（4）借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75（5）借：盈余公积法定盈余公积7.5 贷：利润分配未分配利润7.52.报表修正如下：资产负债表214年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数合同负债500存货400盈余公积7.5递延所得税资产25年末未分配利润67.5资产合计425负债及所有者权益合计425利润表214年项目本年数一、营业收入500减：营业成本400税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他收益二、营业利润（亏损以“”号填列）100加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”填列）100减：所得税费用25四、净利润75所有者权益变动表214年度项目本年金额盈余公积未分配利润净利润75提取盈余公积7.57.5资产负债表215年3月31日资产年初数负债及所有者权益年初数合同负债500存货400盈余公积7.5递延所得税资产25年末未分配利润67.5资产合计425负债及所有者权益合计425需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负