2009年度注册会计师新制度会计考试真题及答案解析一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。） （一）208年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款 项157.5万元。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 1.甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是（）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 【答案】C 【中华会计网校试题解析】甲公司所持乙公司股票208年12月31日的账面价值1810180（万元） 2.甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 （二）207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。 3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。 A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212万元 【答案】B 【中华会计网校试题解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121062（万元） 4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 【答案】B 【中华会计网校试题解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益1210052+（121001062）258（万元） 注意：121001062138，为初始购入时计入利息调整的金额，依照期末计提利息的分录： 借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 能够得知，累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。 【中华会计网校试题点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第2章“持有至到期投资的核算”知识点，属于比较基础性的知识。郭建华老师语音交流中强调了相关知识点。中华会计网校（www.chinaacc.com）2009年注册会计师全国统一考试会计模考点评班模拟试题三单项选择题第3题，2009年注册会计师全国统一考试会计考试中心模拟试题三单项选择题第4题和第12题，2009年“梦想成真”系列辅导丛书应试指南会计（新）第22页例题3、第31页单项选择题第3题，2009年“梦想成真”系列辅导丛书经典题解会计（新）第18页例题1，竞赛试题（四）单项选择题第13题差不多上对该知识点的考核。 （三）甲公司208年年度发生的有关交易或事项如下： （1）因出租房屋取得租金收入120万元； （2）因处置固定资产产生净收益30万元； （3）收到联营企业分派的现金股利60万元； （4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元； （5）治理用机器设备发生日常维护支出40万元； （6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元； （7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元； （8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价预备100万元。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。 5.甲公司208年度因上述交易或事项而确认的治理费用金额是（）。 A.240万元 B.250万元 C.340万元 D.350万元 【答案】D 【中华会计网校试题解析】治理费用=10+40+300=350（万元） 6.上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的阻碍是（）。 A.-10万元 B.-40万元 C.-70万元 D.20万元 【答案】C 【中华会计网校试题解析】甲公司208年营业利润的阻碍额=120-10-40-300+60+100=-70（万元） 【中华会计网校试题点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第11章“治理费用和营业利润”知识点，属于比较基础性的知识。中华会计网校（www.chinaacc.com），2009年“梦想成真”系列辅导丛书应试指南会计（新）第166页综合题第2题，2009年“梦想成真”系列辅导丛书经典题解会计（新）第42页单选题第10题，实验班第十九章课后作业多项选择题第2题，练习中心第十九章单项选择题第17题差不多上特不类似的题目。 （四）甲公司208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： （1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。依照税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （2）计提与担保事项相关的可能负债600万元。依照税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； （3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。依照税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （4）计提固定资产减值预备140万元。依照税法规定，计提的资产减值预备在未发生实质性损失前不同意税前扣除。 甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司以后年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。 7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成临时性差异的表述中，正确的是（）。 A.可能负债产生应纳税临时性差异 B.交易性金融资产产生可抵扣临时性差异 C.可供出售金融资产产生可抵扣临时性差异 D.固定资产减值预备产生可抵扣临时性差异 【答案】D 【中华会计网校试题解析】因为担保支出不得税前扣除，因此可能负债不产生临时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税临时性差异，选项BC不正确。 8.甲公司208年度递延所得税费用是（）。 A.-35万元 B.-20万元 C.15万元 D.30万元 【答案】B 【中华会计网校试题解析】递延所得税费用=（60-140）25%=-20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产14025%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债6024%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不阻碍递延所得税费用。 【中华会计网校试题点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第19章“临时性差异及递延所得税”知识点。中华会计网校（www.chinaacc.com）2009年注册会计师全国统一考试会计模考点评班模拟试题二单项选择题第17题，实验班考试中心模拟题一单选题20和模拟题五单选题第9题，2009年“梦想成真”系列辅导丛书应试指南会计（新）第297页单选题第2题，299页计算题第3题，会计竞赛试题（二）单项选择题第5题差不多上对此知识点的考查。 （五）208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价预备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，拟随时处置丙公司股票以猎取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：依照上述资料，不考虑其因素，回答下列第9题至第10题。 9.甲公司换入办公设备的入账价值是（）。 A.20.00万元 B.24.25万元 C.25.00万元 D.29.25万元 【答案】C 【中华会计网校试题解析】甲公司的核算如下 借：固定资产 25 应交税费-应交增值税（进项税额）4.25 贷：交易性金融资产 28 银行存款 1.25 10.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。 A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量 D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 【答案】A 【中华会计网校试题解析】持有股票的目的是猎取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的讲法不正确。 【中华会计网校试题点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第14章“非货币性资产交换”知识点，通过这种方式考核了固定资产进项税额能够抵扣的知识点。郭建华老师语音交流中强调了相关知识点。中华会计网校（www.chinaacc.com）2009年“梦想成真”系列辅导丛书应试指南会计（新）第241页计算题第2题有类似题目。 （六）206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股一般股（每股面值1元）。依照股份支付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的一般股。甲公司一般股206年12月20日的市场价格为每股12元，206年12月31日的市场价格为每股15元。 207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司一般股200万股，拟用于高管人员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司一般股市场价格为每股13.5元。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。 11.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采纳的权益性工具的公允价值是（）。 A.206年12月20日的公允价值 B.206年12月31日的