-安阳师范学院本科学生毕业论文会计信息质量与公司治理结构问题的研究 作 者 李想 院（系） 人文管理学院 专业 会计学 年级 2008级 学 号 084980151 指导教师 李付梅 日期2012年5月5日 学生诚信承诺书 本人郑重承诺：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得安阳师范学院或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。签名：日期：论文使用授权说明 本人完全了解安阳师范学院有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。签名：导师签名：日期：.-会计信息质量与公司治理结构问题的研究李想（安阳师范学院 人文管理学院 河南 安阳 455002）摘要：会计信息是公司治理的信息基础。公司治理需要利用与会计相关的信息对企业管理者进行约束和激励，同时还要保证系统、准确、及时地向股东会、董事会、监事会以及社会外界披露会计信息，因为这对于公司的发展有着至关重要的的影响。同时公司的治理结构也会影响会计信息质量。本文主要内容有：会计信息质量与公司治理的关系、会计信息质量的问题、会计信息质量问题的分析尤其是公司治理结构对会计信息质量的影响，以及相对应的解决办法和措施。公司治理问题也有部分阐述。 关键词：会计信息质量；公司治理结构；信息；披露一、引言 随着国家经济的进一步发展和改革的不断深化，我国的企业面临更多的机遇和挑战。更重要的是公司在经营管理过程中面临更大的压力。与此同时因企业所有权与控制权相分离而产生的公司治理问题的弊端日益凸显，导致企业体制僵化，控制薄弱，各种责权与制衡机制的不健全。反映在会计方面就是信息使用者对会计信息需求的内在动力微弱，无法形成有效的会计信息需求，并导致我国企业会计信息质量整体较低。因此要使企业会计信息质量从根本上得到提高，确保真实的会计信息，这一切都离不开改善治理结构的改善；为增强企业的生存与发展能力，从提高会计信息质量的角度考虑，改善公司治理结构很必要。本文的目的在于讨论怎样才能有效地协调好会计信息质量与公司治理结构的关系，怎样使两者相得益彰，更好为企业发展服务。二、会计信息质量与公司治理结构的关系 (一)会计信息质量的概述 何谓会计信息质量？从不同的角度可以得出不同的定义。根据世界著名质量管理专家朱兰从用户使用角度定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度进行的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度，这里的会计准则（制度）即使会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义比较宽泛，包括会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要以及其满足的程度来衡量。最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年APB第四号报告。该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条特征，但是忽略了最主要的质量特征：可靠性。1980年5月，美国FASB第2号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，之后许多国家和组织都着手本研究会计信息质量的问题。会计信息质量的特征有相关性和可靠性，这主要与公司报表内容相关；还有可比性和可理解性，这两条主要与财务报表的表达与论述有关；最后是及时性准确性是对信息质量的约束。会计信息一般包括会计信息、审计信息和非财务信息三内容，其中财务会计信息是会计信息披露的重中之重，是信息使用者进行决策的依据，以解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称的问题。高质量的会计信息具备决策的有用性和透明性的特征，其中决策有用性包括可靠性、相关性、重要性和可比性特征；透明性包括时效性、谨慎性、可理解性和实质重于形式的特征。 （二)公司治理结构概述公司治理结构实质是一种制度安排。主要指股东、董事会、经理层和公司其他利益相关者之间权利、责任和利益的相互制衡关系。主要包括内部治理结构和外部治理结构。内部治理结构是由股东、董事会、监事会和公司职业经理人组成的内在管理、控制与约束机制。外部治理结构是通过竞争的外部市场（如产品市场、经理市场、资本市场等）和会计准则、政府管理体制等对公司的管理实施约束的控制制度。会计信息质量与治理结构的相互关系。 （三）公司治理结构与会计信息质量的关系公司治理结构与会计信息质量之间的关系是母系统和子系统的关系。子系统是母系统的一部分，子系统要与母系统相适应、相协调。公司一方面利用管理当局的会计信息对企业管理层进行监督和激励，另一方面也起监督会计信息质量的作用。通过聘请注册会计师对会计信息进行审计来保证向股东会、董事会和外界披露准确及时的会计信息。会计信息为公司内外监控提供必要的信息支持。在公司盒子里方面，会计信息受其影响，反过来会计信息质量也影响公司治理结构。三、会计信息质量的问题 (一)会计信息披露不完整 由于我国公司治理结构的不完善,导致上市公司对应该披露的信息没有做完整的披露,而是避重就轻,选择夸大对自己有利的信息,避开对自己不利的信息,隐瞒事实真相,误导投资者。同时也有一些上市公司,在发生重大的违法、违规事件时被查处之前根本没有通过任何方式将信息予以披露。正是由于上市公司这些不完整的信息披露,导致了会计信息的不真实和证券市场的不规范。 (二)会计信息披露不规范 由于上市公司会计信息披露的不完整性,导致了会计信息披露的违规、随意。一些上市公司在会计信息披露中缺乏规范性,随意调整利润分配;中期报告过于简单,无法进行财务分析与评价;部分公司的财务报告,不提供上年同期相关的重要数据等。由于这些不规范的会计信息,导致了投资者投资决策的失误,损害了投资者的利益,影响证券市场的发展。 (三)会计信息披露不及时 信息的价值就是在于它的时效性。在市场经济中,会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益。失去时效的会计信息,是无用的会计信息,无使用价值。同时,由于上市公司的会计信息披露不及时,还会导致内幕交易等操纵市场的欺诈性交易。因此,具有时效性的会计信息是维护社会主义市场经济持续健康发展的关键。 (四)会计信息披露不真实 会计信息披露的真实性是会计信息的灵魂。上市公司会计信息的真实性,关系到整个证券市场的公平与发展,我国证券法第59条对此早有规定。但是一些上市公司为了达到提高股票市价、顺利筹集资金以及增加公司业绩等目的,违反法律规定,向证券市场、投资者提供不真实的会计信息和内幕信息,进行内幕交易,严重违背市场经济的公平原则,破坏证券市场的正常投资秩序,损害广大投资者的合法利益。 （五）会计舞弊问题 1.报表粉饰 这是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表帐（报表数据与帐簿记录）不符、表表不符（资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符、虚报盈亏（加大资产或加大成本费用， 虚增利润或减少利润）等。 2.虚假审计报告 是指不仅上市公司在财务报表中做假，一些中介机构也与之狼狈为奸，沆瀣一气， 以假护假， 对投资者进行欺骗误导，成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假， 需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。 注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制， 注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出，一些注册会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。四、会计信息质量问题的分析 （一）董事会不够独立 会计信息披露不充分，相关的财务信息不能正确反映公司的实际经营情况，这些问题都与公司董事会不独立有着密不可分的关系。现阶段，我国的上市公司董事会不够独立的现象比较普遍，一些上市公司虽然引进独立董事制度单独立的董事并不独立，比如新闻集团下设的英国报业公司的在2012年财报的披露问题，因为董事会的地位不独立，对公司的股价都产生了相当大影响。独立董事不独立，不能有效监督公司的经营管理行为，以至于经营者在对公司的经营管理过程中，自行决策、管理、控制和监督，这也意味着投资者极为关心财务状况报告，可以在经营者的控制下，发布符合自身利益的会计信息。 （二）股权结构不合理 财务报告信息失真，会计舞弊层出不穷都和现代公司股权结构不合理有关。近几年，我国资本市场频频发生内幕交易的究其原因的根本，是我国上市公司股权结构不合理造成的。股权结构过于集中，主要掌握在几个少数的大股东的手里，尤其是最大股东，其持股比例远高于其他股东，而且这些大股东还兼任公司的董事长，对公司形成了绝对控制的局面，而且这种绝对控股和话语权的地位很难被动摇和替代也就是说其不仅掌握公司的控股权，也掌握了控制权，董事会和公司内部员工有绝对听从大股东指挥和操纵的可能，这为会计信息失真埋下了祸患。 （三）职业经理人才市场缺乏竞争、激励不足 会计舞弊信息的造假，严重影响了会计信息的有效需求，这和职业经理人缺乏必要的制约和监督有关。目前我国上市公司高层管理人员的薪酬持续不断上涨，但是薪酬形式过于单一，主要有奖金和更正等短期激励，长期激励不足，由于信息不对称，公司的股东只以其经营的结果作为其经营绩效的标准，对其经营过程难以进行考核，这使得一部分经营很努力但是业绩不太好的经理人得到的奖金很少。致使一部分职业经理人联合其他个人或则团体向外界披露虚假的会计信息，使得个人利益最大化，另外我国职业经理人市场缺乏竞争，经理人处于供不应求的状态，其替代成本很低，一定程度上导致职业经理人益会计信息失真来换取个人利益最大化。 （四）监督机制的不健全监事会作为上市公司监督系统的核心，目前我国的上市公司的监事会普遍存在独立性不足，过分依赖董事会的现象。这对于原本应发挥其监督公司经理人经营管理行为的监督机构，其职能不能真正的发挥。监事会不够独立，监事会的成员主要由公司的内部员工担任，这样就会存在与公司的董事会或者经理人的连带关系，监事会成员的利益由经理人决定从而在经理人有意进行会计信息造假的时候，联合监事会成员，从而丧失其应有的监督职能。 （五）资本市场不完善对会计信息的影响资本市场对公司治理的主要影响在于当投资者发现或者预见到公司经营不善时，他们通过用脚投票的方式影响股价，导致公司被接管的可能性增加，以此来惩罚和告诫管理层。然而，我国目前的资本市场还不能充分发挥这方面的作用。另外，我国现阶段处于经济转型阶段，经理人市场和接