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第六章 辅助生产成本与制造费用的核算 n辅助生产成本的核算 n制造费用的核算 第一节 辅助生产费用的归集与分配 n辅助生产费用概述 n辅助生产费用的归集 n辅助生产费用的分配 一 辅助生产费用概述 n企业生产车间的类型 1 基本生产车间 基本生产车间是指直接生产产品的车间 2 辅助生产车间 n是指主要为基本生产车间 企业行政管理部门等 单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车 间 注意 辅助生产提供的产品和劳务 有时也对外 销售 但这不是辅助生产的主要任务 3 辅助生产费用 是指辅助生产车间为提供劳务所 发生的各种生产费用之和 二 辅助生产费用的归集 1 辅助生产成本 账户 或 生产成本 辅助生产成本 账户 2 制造费用 账户 1 1 辅助生产对外提供商品产品 且辅助生辅助生产对外提供商品产品 且辅助生 产车间的制造费用数额较大的情况下 产车间的制造费用数额较大的情况下 辅助生产车间的制造费用应先通过辅助生产车间的制造费用应先通过 制造费用 制造费用 辅助生产 辅助生产 账户单独进行归集 月末再将其结账户单独进行归集 月末再将其结 转至相应的转至相应的 辅助生产成本辅助生产成本 账户 从而计入辅账户 从而计入辅 助生产产品或劳务的成本 助生产产品或劳务的成本 辅助生产成本辅助生产成本 明细账按成本项目设专栏 明细账按成本项目设专栏 2 2 辅助生产不对外提供商品产品 且 辅助生产不对外提供商品产品 且 辅助生产车间规模很小 制造费用很辅助生产车间规模很小 制造费用很 少 少 为简化核算 辅助生产车间的制为简化核算 辅助生产车间的制 造费用可不通过造费用可不通过 制造费用 辅助生制造费用 辅助生 产产 账户单独账户单独 归集 而是直接记入归集 而是直接记入 辅辅 助生产成本助生产成本 账户 账户 辅助生产成本辅助生产成本 明细账按费用项目设专栏 明细账按费用项目设专栏 三 辅助生产费用的分配 n辅助生产费用分配的原则 n辅助生产费用分配结转的特点 n辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用分配的原则 1 待分配金额 归集在 辅助生产成本 账户及其 明细账户借方的辅助生产费用 2 分配原则 谁受益 谁负担 3 分配依据 标准 按提供的产品和劳务数量 及其用途分配给受益单位负担 辅助生产费用分配结转的特点 提供劳务的辅助生产车间 如供水 供电 修理提供劳务的辅助生产车间 如供水 供电 修理 和运输等 其发生的辅助生产费用通常于月末在和运输等 其发生的辅助生产费用通常于月末在 各受益单位之间按一定的标准和各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配 进行分配 借 基本生产成本 制造费用 管理费用等借 基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 辅助生产车间提供产品 如工具 模具 修理辅助生产车间提供产品 如工具 模具 修理 用备件等 完工时 用备件等 完工时 借 原材料借 原材料 周转材料周转材料 等等 贷 辅助生产成本贷 辅助生产成本 辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用的分配方法通常有 生产费用的分配方法通常有 n n 直接分配法直接分配法 n n 交互分配法交互分配法 n n 顺序分配法顺序分配法 n n 代数分配法代数分配法 n n 计划成本分配法计划成本分配法 案例 A 企业有运输和发电两个辅助生产车 间 本月供电车间直接发生的生产费 用为8569 40元 运输车间直接发生 的生产费用为11827 50元 运输和发电两个辅助生产车间提供的 劳务和产品情况如下表 受益受益单单单单位位 劳务劳务劳务劳务 量量 运运输输输输 公里 公里 发电发电发电发电 度 度 第一第一车间车间车间车间142014201280012800 第二车间车间118018700 运输车间输车间8500 发电车间发电车间950 行政管理部门门11812847 合计计473142847 一 直接分配法 1 概念 直接分配法是在分配辅助生产费用时 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产 品或劳务的情况 而是将各辅助生产费 用直接分配给辅助生产以外的各受益单 位的一种分配方法 2 计算公式 n某辅助生产车间费用分配率 该辅助生产车间应分配费用总额 辅辅助生产车间产车间 以外的各受益部门门的受益量之和 n辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 其他辅助生产车间的耗用量 n各受益对象分配额 该受益对象耗用量 该辅助生产车间费用分配率 3 适用范围 各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差 异不大的情况 4 优缺点 优点 计算工作简便 缺点 在辅助生产车间相互受益程度差异 较大时 分配结果的正确性差 n运输车间费用分配率 11827 5 4731 950 3 1281 n发电车间费用分配率 8569 4 42847 8500 0 2495 n第一车间应负担运输费用 3 1281 1420 4441 902 元 n第二车间应负担运输费用 3 1281 1180 3691 158 元 n行政管理部门应负担运输费用 11827 5 4441 902 3691 158 3694 44 元 n第一车间应负担电费 0 2495 12800 3193 60 元 n第二车间应负担电费 0 2495 18700 4665 65 元 n行政管理部门应负担电费 8569 4 3193 6 4665 65 710 15 元 n注意 由于各费用分配率为约数 则行政管理部 门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的 费用进行计算 账务处理 借 制造费用 第一车间 4441 902 第二车间 3691 158 管理费用 3694 44 贷 辅助生产成本 运输车间 11827 50 借 制造费用 第一车间 3193 60 第二车间 4665 65 管理费用 710 15 贷 辅助生产成本 发电车间 8569 40 n或 借 制造费用 第一车间 7635 502 第二车间 8356 808 管理费用 4404 59 贷 辅助生产成本 运输车间 11827 50 发电车间 8569 40 辅助生产成本 运输车间 11827 511827 5 辅助生产成本 供电车间 8569 48569 4 二 交互分配法 1 概念 交互分配法 又称一次交互分配法 它是对各辅助生产 车间的成本费用进行两次分配 首先 根据各辅助生产 车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位 成本 费用分配率 在各辅助生产车间之间进行一次 交互分配 然后 将各辅助生产车间交互分配后的实际 费用 交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产 费用 减去交互分配转出的成本费用 再按提供产品 或劳务的数量和交互分配后的单位成本 费用分配率 在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配 2 计算 分两步分配 1 第一步 对内分配 辅助生产车间之间 某辅助生产车间对内费用分配率 该辅助生产车间发生的成本费用总额 该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和 某辅助生产车间交互分配转入的费用 其他辅助生产车间向该辅助生产 车间提供 的产品或劳务量 该辅助生产车间对内费用分配率 2 对外分配 辅助生产车间以外的各受益部门 某辅助生产车间对外费用分配率 该辅助生产车间交互分配后的实际费用 该辅助生产车间对基本受益单位提供的 劳务量之和 该辅助生产车间交互分配后的实际费用 该辅助生产车间交互分配前费用总和 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 各受益单位应分配的辅助生产费用 辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量 该辅助生产车间对外费用分配率 3 适用范围 适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务 较多且无明显顺序的企业 4 优缺点 n优点 一方面能反映辅助生产车间之间相互提供 劳务和产品的情况 另一方面计算较为简易 n缺点 由于交互分配的费用分配率是根据交互分 配以前的待分配费用计算的 不是各辅助生产的 实际单位成本 分配结果的准确性较直接分配法 有所提高 但仍不是很精确 第一步 对内分配 n运输车间对内费用分配率 11827 5 4731 2 5 n发电车间对内费用分配率 8569 40 42847 0 2 n运输车间交互分配转入的费用 8500 0 2 1700 元 n运输车间交互分配转出的费用 950 2 5 2375 元 n发电车间交互分配转入的费用 950 2 5 2375 元 n发电车间交互分配转出的费用 8500 0 2 1700 元 n账务处理 借 辅助生产成本 运输车间 1700 发电车间 2375 贷 辅助生产成本 发电车间 1700 运输车间 2375 辅助生产成本 运输车间 11827 5 17002375 11152 5 辅助生产成本 供电车间 8569 4 23751700 9244 4 第二步 对外分配 n运输车间对外费用分配率 11827 5 1700 2375 4731 950 11152 5 3781 2 9496 n发电车间对外费用分配率 8569 4 2375 1700 42847 8500 9244 4 34347 0 2691 n第一车间应负担运输费用 2 9496 1420 4188 432 元 n第二车间应负担运输费用 2 9496 1180 3480 528 元 n行政管理部门应负担运输费用 11152 5 4188 432 3480 528 3483 54 元 n第一车间应负担电费 0 2691 12800 3444 48 元 n第二车间应负担电费 0 2691 18700 5032 17 元 n行政管理部门应负担电费 9244 4 3444 48 5032 17 767 75 元 n账务处理 借 制造费用 第一车间 4188 432 第二车间 3480 528 管理费用 3483 54 贷 辅助生产成本 运输车间 11152 5 借 制造费用 第一车间 3444 48 第二车间 5032 17 管理费用 767 75 贷 辅助生产成本 发电车间 9244 4 或 借 制造费用 第一车间 7632 912 第二车间 8512 698 管理费用 4251 29 贷 辅助生产成本 运输车间 11152 5 发电车间 9244 4 辅助生产成本 运输车间 11827 5 17002375 11152 511152 5 辅助生产成本 供电车间 8569 4 23751700 9244 49244 4 三 顺序分配法 1 概念 n顺序分配法是将各辅助生产车间之间的费用分 配 按照辅助生产车间收益多少的顺序排列 受益少的排在前面 将费用先分配出去 受益 多的排在后面 将费用后分配出去的一种分配 方法 2 计算 n先采用一定的方法确定各受益对象受益的多少 n如按照个辅助生产车间相互提供劳务或产品的 数量占某辅助车间提供劳务或产 品总量的比例确定 n受益少的辅助生产车间费用分配率 该辅助生产车间发生的费用总额 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 n受益多的辅助生产车间费用分配率 该辅助生产车间发生的费用总额 从前面分配转入的费用 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 前面已分配过费用的辅助生产车间的受益量 先确定分配顺序 n运输车间的受益量比例 8500 42847 19 84 n发电车间的受益量比例 950 4731 20 08 n因此 先对运输车间的费用进行分配 在对发 电车间的费用分配 运输车间费用分配率 11827 5 4731 2 5 n 第一车间应分配运输费用 1420 2 5 3550 元 n 第二车间应分配运输费用 1180 2 5 2950 元 n 行政管理部门应分配运输费用 1181 2 5 2952 5 元 n 发电车间应分配运输费用 950 2 5 2375 元 账务处理 借 制造费用 第一车间 3550 第二车间 2950 管理费用 2952 5 辅助生产成本 发电车间 2375 贷 辅助生产成本 运输车间 11827 5 辅助生产成本 运输车间 11827 511827 5 辅助生产成本 供电车间 8569 4 2375
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