第四章 货币资金与应收项目 学习目标 库存现金的核算 银行存款的核算 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算 货币 资金 应 收 项 目 会计 核算 方法 与会 计基 本理 论的 应用 第一节 货币资金 货币资金是指停留在货币形态 可以 随时用作购买手段和支付手段的资金 包 括现金 银行存款和其他货币资金 货币 资金 一 现金的核算 一 现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部 门由出纳人员经管的纸币 硬币及外币 等 即库存现金 广义的现金除了狭义的现金内容之 外 还包括银行存款和其他货币资金 现 金 库存现金 银行存款 其他货币资金 狭义现金 广 义 现 金 二 现金管理的有关规定 1 库存现金收入与支出的范围 按 现金管理暂行条例 等规定办理 2 企业库存现金限额的确定 企业提出计划 经开户银行审批核定 3 库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行 不得坐支 以收抵支 现金 使用大额现金需报经开户行审批 建立健全现金账目 日记账 总账 并 保证账实相符 三 现金日常收支的核算 1 账户设置 主营业务收入 库存现金 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额 银行存款 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 库存现 金日记账 按选用币种进行明细核算 2 核算举例 例4 1 新世纪股份有限公司销售一件产 品 单价1000元 增值税税额170元 款项收 到现金 借 库存现金 1 170 贷 主营业务收入 1 000 贷 应交税费 应交增值税 170 主营业务收入 收入类账户 表示增加 应交税费 负债类账户 表示增加 向客户 收取 并上缴税务部门 收款业务 收款凭证 例4 2 新世纪股份有限公司开出现金支票从 银行提取现金2000元 以备零星开支用 借 库存现金 2 000 贷 银行存款 2 000 银行存款 资产类账户 表示减少 例4 3 新世纪股份有限公司用现金2000元发 放职工困难补助 借 应付职工薪酬 2 000 贷 库存现金 2 000 应付职工薪酬 负债类账户 表示减少 付款业务 付款凭证 付款业务 付款凭证 例4 4 新世纪股份有限公司用现金 1000元购买行政管理部门的办公用品 借 管理费用 1 000 贷 库存现金 1 000 管理费用 费用类账户 表示增加 例4 5 新世纪股份有限公司用现金 500元报销职工市内交通费 借 管理费用 500 贷 库存现金 500 付款业务 付款凭证 付款业务 付款凭证 四 现金清查的核算 财产清查的内容之一 1 现金清查的概念与方法 1 概念 将库存现金与库存现金日记账的余额 核对 以确认账实是否相符的一种方法 2 方法 实地盘 点法 库存现金 日记账 2 现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等 如收付款出错 漏 错 填记账凭证 错 记库存现金日记账 以及现金被盗等 3 清查手续 填写 库存现金盘点报 告表 重要的原始凭证 4 账户设置 账户性质 资产类 双重性质账户 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 库存现金库存现金 5 核算举例 例4 6 在财产清查中发现现金短款480 元 属于出纳员的保管责任 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷 库存现金 480 报经批准后的账务处理 核销 借 其他应收款 480 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 例4 7 在财产清查中发现现金短款520 元 无法查明原因 转作管理费用 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷 库存现金 520 报经批准后的账务处理 核销 借 管理费用 520 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 例4 8 在财产清查中发现现金长款760 元 无法查明原因 转作营业外收入 报经批准前的账务处理 账面调整 借 库存现金 760 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理 核销 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷 营业外收入 760 转账业务 转账凭证 收款业务 收款凭证 二 银行存款的核算 一 银行存款核算的相关问题 1 银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融 机构的各种款项 广义的银行存款包括银行结算户存款 其他货币资金和专项存款等一切存入银 行及其他金融机构的款项 狭义的银行存款仅指存入银行结算户 的款项 企业的银行存款包括人民币存款 和外币存款 企业 银行 送存 基本存款户 结算户 专用存款户 基建资金等 一般存款户 其他货币资金 临时存款户 临时经营业务 开 户 2 企业在银行的开户 企业应根据 银行账户管理办法 的规定 在银行 开立账户 3 银行结算方式 1 银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 2 其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等 是企业 在支付银 行存款或 通过银行 收款时所 采用的具 体方式 将结 合具体经 济业务内 容予以介 绍 二 银行存款收付业务的核算 1 账户设置 主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 银行存 款日记账 按不同币种进行明细核算 2 核算举例 例4 9 新世纪股份有限公司收到购货单 位前欠购货款300000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款 300 000 贷 应收账款 300 000 例4 10 新世纪股份有限公司开出转账 支票支付本月购买办公用品费6500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用 6 500 贷 银行存款 6 500 三 银行存款清查的核算 1 概念 将 银行存款日记账 的记录与其 总账 有关记账凭证和银行 对账单 的进行核对的方法 收款凭证 付款凭证 银行存款 总 账 账证 核对 账账 核对 账单 核对 对账单 对账单 对账单 账页 银行转来 2 与银行对账的目的及可能出现的情况 目的 保证双方记录相符 企 业 可能出现的情况 发生错账 漏账 应及时更正 存在未达账项 应进行调节 吸收存款 吸 收存 款 是 银行 开设 的一 个负 债类 账户 3 未达账项的概念 企业与银行之间 由于结算单证递 达时间不同而导致双方记账时间不一致 对于同一项业务 一方已接到有关单 证并已登记入账 另一方由于没有接到 有关单证而尚未登记入账的款项 吸收存款 对账单 4 未达账项的种类 四种 见教材P73 1 4 000 2 27 400 4 75 300 3 5 000 月末余额 285 600 月末余额 236 700 假定不存在错账 双方余额 之差都是由未达账项引起 例4 11 4 例4 11 1 例4 11 3 例4 11 2 吸收存款 5 调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上 考虑未达 账项因素 通过计算进行验证 公式为 银行 存款 日记 账的 余额 银行 已收 企业 未收 款项 银行 对账 单的 余额 企业 已收 银行 未收 款项 企业 已付 银行 未付 款项 未达账 项 银行 已付 企业 未付 款项 未达账 项 6 调节未达账项的具体方法 编制 银行存款余额调节表 银行 存款 日记 账的 余额 银行 已收 企业 未收 款项 银行 对账 单的 余额 企业 已收 银行 未收 款项 企业 已付 银行 未付 款项 银行 已付 企业 未付 款项 7 银行存款余额调节表 编制举例 例4 11 新世纪公司200 年3月31 日对银行存款进行核对 银行存款日记 账余额为285 600元 同日银行对账单余 额为236 700元 236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐 笔核对 发现两者的不符是由下列原因 造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买 办公用品4 000元 公司根据支票存根和 有关发票等原始凭证已记账 但收款人 尚未到银行办理转账 类型 企业已付 银行未付 2 3月29日公司的开户银行代 公司收进一笔托收的货款27 400元 银行已记账 但尚未通知公司 类型 银行已收 企业未收 3 3月30日开户银行代公司支 付当月的水电费5 000元 银行已记 账 但付款通知单尚未送达公司 因 而公司未记账 类型 银行已付 企业未付 4 公司于12月31日收到客户交 来的购货支票 金额75 300元当即存入 银行 公司根据进账单等已记账 但 因跨行结算 所以银行未记账 类型 企业已收 银行未收 发现以上未达账项 应通过编制 银行存款余额调节表 对双方的现 有账户余额进行调整 以确认是否存 在问题 根据以上未达账项资料编制 银行存 款余额调节表 如下 1 4 000 2 27 400 4 75 300 3 5 000 月末余额 285 600 月末余额 236 700 236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000 308 000308 000 银行 银行 企业 企业 吸收存款 对账单 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 对 调节表 几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银 行存款的最高额度 该调节表不能作为调未达账项的依据 对未达账项暂不能调整账面记录 待有 关单据到达后再入账 如果经调节双方不相等 说明可能存 在错账或其他未达账项 应进一步查找原 因 进行处理 三 其他货币资金的核算 一 其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银 行存款的货币资金 一般存款户 二 其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 在途货币资金等 三 账户设置 银行存款 其他货币资金 存入数 支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按其他货币 资金组成内容进行明细核算 四 核算举例 例4 12 1 公司委托当地开户银行汇 款200 000元给采购地银行开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款 200 000 贷 银行存款 200 000 例4 12 2 从采购专户支付货款120 000元 增值税20 400元 借 材料采购 120 000 借 应交税费 应交增值税 20 400 贷 其他货币资金 外埠存款 140 400 例4 12 3 采购业务结束 将剩余 的外埠存款59 600元转回本地银行 借 银行存款 59 600 贷 其他货币资金 外埠存款 59 600 200 000 140 400 59 600 元 第二节 应收及预付款项 应收项目是企业在日常经营过程 中产生的各种债权 包括应收票据 应收账款 预付账款 和其他应收款 等 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应 收 项 目 在商 业信 用基 础上 进行 商品 交易 等形 成 一 应收票据的核算 一 应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收 到的由客户签发在短期内某一确定日期支 付一定金额的书面承诺 是持票企业拥有 的债权 如商业汇票 汇 票 承 兑 方 应收 票据 应付 票据 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种 按是否带息分带息票据和不带息两种 二 应收票据的特点 1 具有较强的法律约束力 承兑方到期无条 件付款 2 具有预期的经济利益 票面值 利息 3 具有更高的流动性 可以在到期前向银行 贴现或背书转让 特别提醒 支票不属于 票据 三 应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法 对于不带息票据 按照票据的面值 确认 即企业在收到应收票据时一般按 应收票据的