1 第六章增值税的税收筹划 增值税的筹划要点 尽量利用国家税收优惠政策 享受减免税优惠选择不同的纳税人身份 使自己适用较低的税率或征收率通过经营安排 最大限度的抵扣进项税额推迟纳税时间 获得资金时间效益 2 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 3 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定一般纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法 4 简要回顾增值税的主要计算原理和主要规定请看这个公式 应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 税率 进项税额 增值税纳税人的税收筹划 5 增值税纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额购进项目金额 销售额 销售额 增值率 销售额 1 增值率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 6 1 增值率判别法一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率 6 或4 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 7 当两者税负相等时 其增值率则为无差别平衡点增值率 即 销售额 增值税税率 增值率 销售额 征收率增值率 征收率 增值税税率 8 无差别平衡点增值率 9 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例 某生产性企业 年销售收入 不含税 为150万元 可抵扣购进金额为90万元 增值税税率为17 年应纳增值税额为10 2万元 问 该企业应该作为增值税的一般纳税人还是小规模纳税人 由无差别平衡点增值率可知 企业的增值率为40 150 90 150 无差别平衡点增值率35 29 企业选择作小规模纳税人税负较轻 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业 使其销售额分别为80万元和70万元 各自符合小规模纳税人的标准 分设后的应纳税额为9万元 80 6 70 6 可节约税款1 2万元 10 2万元 9万元 10 2 抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额 1 可抵扣购进项目金额 销售额 1 抵扣率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 11 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率 销售额 增值税税率 1 抵扣率 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 12 小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率 6 或4 当两者税负相等时 其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率 即 销售额 增值税税率 1 抵扣率 销售额 征收率抵扣率 1 征收率 增值税税率当增值税税率为17 征收率为6 时 抵扣率 1 6 17 1 35 29 64 71 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 13 无差别平衡点抵扣率 14 某商业批发企业 年应纳增值税销售额为300万元 不含税 会计核算制度健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税税率 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50 在这种情况下 企业应纳增值税为25 5万元 300 17 300 17 50 问 纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例 由无差别平衡点抵扣率可知 该企业的抵扣率50 无差别平衡点抵扣率76 47 因此企业适宜作小规模纳税人 如果把该企业分设两个批发企业 各自作为独立核算单位 那么 分设后的两个单位应税销售额分别为150万元 符合小规模纳税人的条件 可适用4 的征收率 分设后应纳税额为12万元 150 4 2 可减轻税负13 5万元 15 A B企业均为小规模纳税人 批发机械配件 A企业的年销售额为120万元 不含税 年可抵扣购进金额为100万元 B企业的年销售额为150万元 不含税 年可抵扣购进金额为130万元 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准 税务机关对A B两企业均按简易办法征税 A企业年应纳增值税额为4 8万元 120 4 B企业年应纳增值税额为6万元 150 4 问 纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例 由无差别平衡点抵扣率可知 A企业的抵扣率为83 33 100 120 无差别平衡点抵扣率76 47 因此企业选择作为一般纳税人税负较轻 B企业的抵扣率为86 67 130 150 无差别平衡点抵扣率76 47 因此企业选择作为一般纳税人税负较轻 因此A B企业可通过合并方式 组成一个独立核算的纳税人 年应税销售额为270万元 符合一般纳税人的认定资格 企业合并后年应纳增值税额为6 8万元 270 230 17 可减轻税负4万元 4 8 6 6 8 16 3 含税购货金额占含税销售额比重判别法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额 也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率 假设Y为含增值税的销售额 X为含增值税的购货金额 则下式成立 Y 1 17 X 1 17 17 Y 1 6 6 解得平衡点如下 X 61 Y 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 17 应注意的问题 要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只考虑单一因素 能否抵扣进项税额 还要结合本单位的具体情况进行考虑 综合考虑的因素主要包括 税收负担率因素销售对象因素进项税额的因素财务成本因素 18 1 增值率判别法一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 1 增值率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 19 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率营业税纳税人应纳税额 含税销售额 营业税税率 5 或3 销售额 1 增值税税率 营业税税率 5 或3 注 营业税的计税依据为全部销售额 当两者税负相等时 其增值率则为无差别平衡点增值率 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 20 即 销售额 增值税税率 增值率 销售额 1 增值税税率 营业税税率 5 或3 增值率 1 增值税税率 营业税税率 增值税税率当增值税税率为17 营业税税率为5 时 增值率 1 17 5 17 34 41 这说明 当增值率为34 41 时 两种纳税人的税负相同 当增值率低于34 41 时 营业税纳税人的税负重于增值税纳税人 适于选择作增值税纳税人 当增值率高于34 41 时 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人 适于选择作营业税纳税人 同理 可以计算出增值税纳税人增值税税率为13 或营业税纳税人的税率为3 时的无差别平衡点的增值率 列表如下 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 21 无差别平衡点增值率 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 22 某建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 2002年度 该公司取得装修工程总收入为1200万元 该公司为装修购进材料支付款项936万元 价款800万元 增值税税款136万元 该公司销售材料适用增值税税率为17 装饰工程适用的营业税税率为3 判别该公司缴纳何税种合算 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例 23 计算增值率 增值率 1200 936 1200 22 注 在计算增值率时 如果销售额为含税销售额 则购进金额亦为含税购进金额 增值率22 无差别平衡点增值率20 65 企业选择缴纳营业税合算 适宜作营业税纳税人 可节约税收额为 1200 1 17 17 136 1200 3 38 36 36 2 36 万元 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例 24 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 2 无差别平衡点抵扣率判别法 25 问题 什么是兼营 什么是混合经营 纳税人的兼营行为和混合销售行为应该如何征税 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 26 注意 兼营行为的产生有两种可能 一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围 涉足营业税的征税范围 提供营业税的应税劳务 二是营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务 纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的 纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50 以上 就可以缴纳增值税 反之 若应税劳务占到总销售额的50 以上 则需要缴纳营业税 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 27 增值税计税依据的税收筹划 销项税额的税收筹划 1 销售方式的筹划2 现金折扣销售的税务筹划3 销售固定资产的筹划4 结算方式的税收筹划5 销售价格的税收筹划 28 29 销售方式的案例 某商场举办商品促销活动 销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 1 将商品以7折销售 2 凡是购物满100元者 均可获赠价值30元的商品 成本为18元 3 凡是购物满100元者 将获返还现金30元 以上价格均为含税价格 问 纳税人采用哪种销售方式更加合理 由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小 因此计算时未考虑 30 1 7折销售 价值100元的商品的售价为70元 增值税 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45 元 企业所得税 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应缴所得税 8 55 25 2 1367 元 税后净利润 8 55 2 13 6 4133 元 销售方式的案例解答 31 2 购物满100元 赠送价值30元的商品 成本18元 增值税 销售100元商品应纳增值税 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元 赠送30元商品视同销售 应纳增值税 30 1 17 18 1 17 17 1 74元 合计应纳增值税 5 81 1 74 7 55元个人所得税 根据国税函 2000 57号文件规定 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物等应按规定代扣代缴个人所得税 税款由支付单位代扣代缴 为保证让利顾客30元 商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额 该税应由商场承担 因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为 30 1 20 20 7 5 元 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 30元 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除 因此应纳企业所得税 利润额 100 1 17 30 1 17 60 1 17 18 1 17 25 11 11元税后利润 11 30 11 11 0 19元 销售方式的案例解答 32 3 购物满100元返回现金30元增值税 应缴增值税税额 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81 元 个人所得税 30 1 20 20 7 5 元 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 应纳所得税额 3 31 7 5 30 25 8 55元税后净利润 3 31 8 55 11 86元 从节税的角度看 上述三种方案中 方案一最优 方案二次之 方案三最差 销售方式的案例解答 33 现金折扣指企业在销售货物或应税劳务后 为了鼓励购货方及早偿还货款 而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 如 10天内付款 货款折扣2 20天内付款 折扣1 30天内全价付款 销售折扣发生在销货之后 是一种融资性质的理财费用 因此 销售折扣不得从销售额中减除 企业应该按照销售额计算缴纳增